IPPP1/443-63/09-4/AW - Stawka podatku VAT dla wynajmu lokalu mieszkalnego, w którym jest zarejestrowana działalność gospodarcza.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2009 r. (data wpływu 22 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Miasto jest właścicielem mienia komunalnego, są to lokale mieszkalne zajmowane przez mieszkańców miasta - osoby fizyczne. Lokatorzy płacą czynsz uzależniony od zajmowanej powierzchni. Na początku każdego miesiąca są wystawiane faktury VAT na najemców z tytułu czynszu. Część osób zajmujących ww. mieszkania prowadzi działalność gospodarczą. Na zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej w pozycji "miejsce wykonywania działalności zakład główny - siedziba" jest podany adres zamieszkania, zaś w pozycji "określenie przedmiotu działalności gospodarczej (zgodnie z PKD)" są możliwe trzy sytuacje, z czego dwie budzą wątpliwości jak należy interpretować zaistniałe sytuacje a mianowicie:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką zastosować stawkę podatku VAT (zw. czy 22%) z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego w którym jest zarejestrowana działalność gospodarcza w sytuacji gdy:

Jeżeli powinna być zastosowana stawka podatku VAT 22 % to od kiedy się ją powinno stosować, czy od dnia wskazanego na zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej jako data rozpoczęcia działalności gospodarczej, czy od dnia kiedy Miasto jako właściciel otrzyma stosowną informację od osoby, która prowadzi działalność gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Miasto jako właściciel mienia komunalnego stoi na stanowisku, iż w przypadku lokali mieszkalnych, w których jest zarejestrowana działalność gospodarcza jednak faktycznie lokator nie wykonuje pod tym adresem czynności zarobkowych tylko podany adres służy do korespondencji, przechowywania dokumentów i ewentualnego prowadzenia własnej księgowości, a także w sytuacji, gdy lokator prowadzi pod wskazanym adresem działalność gospodarczą jednak są to czynności, które nie zmieniły funkcji mieszkalnej lokalu należy zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług jako wynajem o charakterze mieszkalnym, sklasyfikowany pod symbolem klasyfikacji PKWiU ex 70.20.11.

Opisane powyżej stanowisko powstało w oparciu o:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Kwestię możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT do czynności wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne rozstrzyga art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, który stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W poz. 4 załącznika Nr 4, zawierającego wykaz usług zwolnionych od podatku wymienione zostały usługi o symbolu PKWiU ex 70.20.11 (gdzie "ex" oznacza, że zwolnienie dotyczy danej usługi z danego grupowania) - "Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe". Z cyt. wyżej przepisu wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wynajmuje lokale mieszkalne, w których najemcy zarejestrowali działalność gospodarczą (lokator nie wykonuje pod tym adresem czynności zarobkowych tylko podany adres służy do korespondencji, przechowywania dokumentów i ewentualnego prowadzenia własnej księgowości, lokator prowadzi pod wskazanym adresem działalność gospodarczą jednak są to czynności, które nie zmieniły funkcji mieszkalnej lokalu). Powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy odnoszący zwolnienie do czynności wymienionych w załączniku Nr 4 do ustawy wyraźnie precyzuje w poz. 4, iż zwalnia się od podatku usługi wynajmu nieruchomości na cele wyłącznie mieszkaniowe. Zatem w przypadku gdy lokal nie będzie wynajmowany tylko i wyłącznie w celach mieszkaniowych usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Powyższe czynności będą opodatkowane według stawki podstawowej podatku VAT w wysokości 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług winna być stosowana od momentu zmiany przeznaczenia lokalu tj. od dnia gdy wynajmowany lokal mieszkalny nie będzie już wykorzystywany wyłącznie w celach mieszkaniowych lecz usługowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.