IPPP1/443-619/08-2/IZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2008 r. (data wpływu 2 kwietnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy zabudowanej nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy zabudowanej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka posiada nieruchomość zakupioną w dniu 18 grudnia 2003 r. od osób fizycznych. Transakcja nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość zabudowana jest budynkami wzniesionymi w 1989 r. Nieruchomość obejmuje budynki warsztatowy i gospodarczy, plac utwardzony, ogrodzenie i grunt o pow. XXX m² Budynek warsztatowy użytkowany jest na podstawie pozwolenia z 1989 r. Natomiast budynek gospodarczy wybudowany jest bez pozwolenia, nie jest ujawniony w księdze wieczystej, jest na mapie geodezyjno-kartograficznej. W akcie notarialnym nie została wyodrębniona wartość poszczególnych składników. Spółka ustaliła ich wartość poprzez dwie wyceny rzeczoznawców. Wycena sporządzona dla celów wynajmu - operat szacunkowy dot. amortyzacji:

* wartość rynkowa działki..... zł

* wartość budynków, placów i ogrodzenia..... zł, w tym:

budynek magazynowy...... zł (udział 10,36%)

budynek warsztatowy..... zł (udział 80,66%)

teren utwardzony....... zł (udział 8,00%)

ogrodzenie....... zł (udział 0,98%)

Wycena z dnia 31 marca 2004 r. - operat szacunkowy z określenia wartość rynkowej prawa własności gruntu: wartość rynkowa gruntu dla aktualnego sposobu użytkowania..... zł, pozostałe elementy nie były wyceniane.

Z aktu notarialnego z dnia 18 grudnia 2003 r. wynika cena zakupu nieruchomości..... zł i koszty poza aktem..... zł, podziału dokonano następująco:

* grunt 28%..... zł, plus....., cena nabycia..... zł

pozostałe elementy:... zł, plus...... zł

* budynek magazynowy (10,36%)..... zł, plus..... zł, cena nabycia...... zł

* budynek warsztatowy (80,66%).... zł, plus...... zł, cena nabycia...... zł

* plac (8,00%)..... zł, plus..... zł, cena nabycia..... zł

* ogrodzenie (0,98%).... zł, plus... zł, cena nabycia....... zł

Budynki są trwale związane z gruntem. Budynek warsztatowy był modernizowany w latach 2004, 2007 i 2008. Nakłady wyniosły..... zł W związku z modernizacja Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomość jest użytkowana od stycznia 2004 r. w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Przeprowadzone prace nie miały na celu zwiększenia wartości i atrakcyjności tej nieruchomości. W marcu 2008 r. zawarto przedwstępną umowę sprzedaży ww. nieruchomości. Przyszły nabywca nieruchomości planuje wyburzyć budynki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 2 pkt 1, art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) sprzedaż nieruchomości wymienionej we wniosku będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy dostawa budynków wraz z gruntem będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z uwagi na następujące okoliczności:

* Spółce nie przysługiwało przy nabyciu nieruchomości prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony,

* nieruchomości stanowi towar używany w myśl ustawy o podatku od towarów i usług,

* nakłady na ulepszenie budynku warsztatowego nie przekroczyły 30% jego wartości zakupu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub korzysta ze zwolnienia od podatku, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy podstawowa stawka wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, w przypadku budynków i budowli lub ich części - zgodnie z zapisem art. 43 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. W ust. 6 powołanego artykułu wskazano, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Przez użycie w tym przepisie sformułowania "użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych" rozumieć należy całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację.

Zatem, żeby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku od towarów i usług znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednej z ww. przesłanek oznacza obowiązek zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar zbyć zabudowaną nieruchomość. Przedmiotowa nieruchomość spełnia definicję towaru używanego (od końca roku, w którym zakończono budowę budynków i budowli minęło ponad 5 lat), a przy jej zakupie nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego (sprzedaży dokonały osoby fizyczne nie naliczając podatku należnego). Spółka w okresie użytkowania nieruchomości dokonała modernizacji budynku warsztatowego lecz - jak wskazała - wydatki te nie przekroczyły 30% wartości początkowej.

Z uwagi na powyższe do przedmiotowej dostawy zabudowanej nieruchomości będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 i art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.