IPPP1-443-583/11-2/BS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2011 r. (data wpływu 4 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uprawnienia do stosowania 5% stawki VAT, w przypadku dokonywania dostaw (sprzedaży): książek wraz z płytami CD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w książce oraz broszur wraz z płytami CD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w broszurze - jest prawidłowe.

W dniu 4 kwietnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uprawnienia do stosowania 5% stawki VAT, w przypadku dokonywania dostaw (sprzedaży): książek wraz z płytami CD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w książce oraz broszur wraz z płytami CD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi, stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w broszurze.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

E. S.A. (dalej: E. lub Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży czasopism oraz książek/broszur. Wydawane przez Spółkę książki/broszury posiadają numer ISBN przyznany w puli w odpowiedniej procedurze przez Bibliotekę Narodową, a ich dostawa dokonywana jest odpłatnie.

Spółka sprzedaje niektóre z wydawanych przez siebie książek/broszur wraz z płytami CD, VCD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi. Ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książki/broszury. Na płytach nagrywane są bowiem utwory - audio lub wideo - przedstawiające dodatkowe aspekty tematyki poruszanej w książkach.

Przedmiotowe płyty umieszczane są albo wewnątrz książki/broszury i są np. zamocowane w odpowiednim wyżłobieniu znajdującym się w okładce książki, które umożliwia zamieszczenie płyty, albo wspólnie z książką są zafoliowane. Płyta jest więc składową częścią książki/ broszury. Nabycie samej płyty (bez jednoczesnego nabycia książki/broszury) nie jest możliwe - na okładce płyty lub książki/broszury umieszczona jest bowiem adnotacja, iż płyta jest przeznaczona do sprzedaży wyłącznie z książką/broszurą. Podobnie nie jest możliwe kupno wyłącznie książki/broszury - bez dołączonej płyty. W konsekwencji przedmiotem sprzedaży jest książka/broszura składająca się z dwóch elementów.

Innymi słowy, Spółka dokonuje dostawy:

(i) książek (drukowanych z wykorzystaniem metod/technik poligraficznych), do których dołączone są CD lub DVD zawierające utwory - audio lub wideo - stanowiące uzupełnienie treści zawartej w książkach poprzez przedstawienie dodatkowych aspektów tematyki w nich poruszanej; płyty (CD lub DVD), mają więc charakter uzupełniający i zarazem komplementarny względem treści książki,

(ii) broszur (drukowanych z wykorzystaniem metod/technik poligraficznych) do których są dołączone CD lub DVD zawierające utwory - audio lub wideo - stanowiące uzupełnienie treści zawartej w broszurach poprzez przedstawienie dodatkowych aspektów tematyki w nich poruszanej; płyty (CD lub DVD) mają więc charakter uzupełniający i zarazem komplementarny względem treści broszury.

Wnioskodawca podkreśla, że numer ISBN jest nadawany książce/broszurze złożonej z dwóch elementów, tj. książce/broszurze wraz z dołączoną do niej płytą VCD, CD i/lub DVD. Oba elementy wspólnie stanowią bowiem merytorycznie uzupełniającą się całość i pod tym względem tworzą jedno wydawnictwo.

Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi dotyczącej prawidłowej klasyfikacji statystycznej towarów w postaci książek i broszur z dołączonymi płytami CD/DVD (stanowiącymi uzupełnienie treści książek i broszur) w oparciu o przepisy i zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWIU z 2008 r.) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.; dalej: rozporządzenie w sprawie PKWiU z 2008 r.).

W dniu 9 grudnia 2010 r. na rzecz Spółki została wydana opinia klasyfikacyjna przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (dalej: opinia klasyfikacyjna). Zgodnie z powyższą opinią, na podstawie przepisów rozporządzenia w sprawie PKWiU z 2008 r., zarówno książki, jak i broszury wskazane w pkt (i) i (ii) powyżej wraz z płytami CD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w książce i/lub broszurze powinny być klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU "Książki drukowane".

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w oparciu o przepis art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z treścią poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT ("Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%") Spółka jest uprawniona do stosowania 5% stawki VAT, w przypadku dokonywania dostaw (sprzedaży) następujących towarów:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Z uwagi na przepis art. 41 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.; dalej ustawa o VAT) oraz treść poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., jest ona uprawniona do stosowania 5% stawki VAT w przypadku dokonywania dostaw książek wraz z płytami CD/DVD zawierającymi utwory dźwiękowe/wizualne stanowiące kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w książce (tj. książek opisanych w pkt (i) stanu faktycznego).

Przedmiotowe stanowisko wynika z faktu, iż wydawnictwa w postaci książek z płytą CD/DVD (traktowane z ekonomicznego i statystycznego punktu widzenia jako jeden złożony produkt) będą spełniać wszystkie warunki wskazane w treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, tj. są zaklasyfikowane w odpowiednim grupowaniu PKWiU z 2008 r., stanowią książkę (co potwierdza praktyka podatkowa) drukowaną/wytworzoną metodami poligraficznymi, a także są opatrzone stosownym symbolem ISBN.

Zdaniem Spółki, jest ona również uprawniona do stosowania 5% stawki VAT do dostaw broszur wraz z płytami CD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w broszurze (tj. broszur opisanych w pkt (ii) w stanie faktycznym).

Stanowisko to wynika z faktu, iż broszury stanowiące specyficzny rodzaj książek (wytwarzanych metodami poligraficznymi), klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu PKWiU z 2008 r. i opatrzone stosownym symbolem ISBN będą spełniać wszystkie warunki wskazane w treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

UZASADNIENIE wspólne dla pytania 1 i 2

Zgodnie z podstawową regułą wskazaną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka VAT w przypadku dokonywania czynności opodatkowanych VAT wynosi 22%. Jednak, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, wprowadzonego ustawą z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. z 2010 r. Nr 238, poz. 1578; dalej: ustawa zmieniająca), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka VAT wskazana m.in. w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 23%.

Jednocześnie, w przypadku niektórych towarów bądź usług możliwe jest stosowanie niższych stawek VAT - m.in. na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT (również wprowadzonego w drodze ustawy zmieniającej), który obniża stawkę VAT do 5% dla dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. Oznacza to, iż jeśli dany towar został wskazany w załączniku nr 10 do ustawy o VAT, to czynności opodatkowane mające za przedmiot ten towar, podlegają opodatkowaniu VAT według obniżonej stawki VAT 5%.

W poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, jako produkty objęte 5% stawką VAT wskazano określone towary klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r., tj. książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille'a.

Z przytoczonej treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT wynika więc, iż 5% stawce VAT podlegają m.in. towary będące książkami drukowanymi (wytworzonymi metodami poligraficznymi), oznaczonymi stosownymi symbolami ISBN, które zostały zaklasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r. Jeśli więc dany towar został (a) sklasyfikowany w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r., (b) stanowi drukowaną książkę wytworzoną metodami poligraficznymi oraz (c) posiada określony symbol ISBN - to czynności mające za przedmiot ten towar opodatkowane są według 5% stawki VAT.

UZASADNIENIE stanowiska Spółki w zakresie Pytania 1

Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o VAT (obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r.) w zakresie stosowania 5% stawki VAT, Spółka uważa, że oferowane przez nią wydawnictwa w postaci książek z dołączonymi płytami CD/DVD spełniają warunki do uznania je za towary objęte 5% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, tj. (a) są klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PWKiU z 2008 r., (b) stanowią książki drukowane i wytworzone metodami poligraficznymi oraz (c) posiadają określony symbol ISBN.

Ad. warunek (a)

- klasyfikacja zestawów "książki z płytą" w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r.

Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka otrzymała potwierdzenie z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, iż oferowane przez nią wydawnictwa w postaci książek z dołączonymi płytami CD/DVD klasyfikowane są w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r. Oznacza to, iż zgodnie z regułami statystycznymi dotyczącymi klasyfikacji towarów (które stosuje Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydając opinie statystyczne), w pełni uzasadnione jest traktowanie zestawów książek z płytą CD/DVD (stanowiącą materiał komplementarny w stosunku do treści książki) jako jeden towar, którego dominującą cechą/funkcją jest funkcja książki (stąd klasyfikacja w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r.). Funkcjonalne związanie książki z płytą CD/DVD, a także komplementarny charakter płyty CD/DVD w stosunku do książki powoduje, że z perspektywy reguł statystycznych cały zestaw stanowi jeden produkt, do którego stosuje się zasady faktycznie właściwe dla książek. W efekcie więc, wydawnictwa w postaci książek z płytą CD/DVD, które Spółka oferuje klientom, powinny być traktowane jako jeden produkt sklasyfikowany w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r. Nie budzi zatem wątpliwości fakt, iż wydawnictwa (w postaci książek z płytą CD/DVD) oferowane przez Spółkę spełniają pierwszy warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (tj. są klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu statystycznym).

Ad. warunek (b)

- zestaw "książka z płytą" jako książki drukowane i wytworzone metodami poligraficznymi.

W opisanej sytuacji przedmiotem czynności opodatkowanych VAT (odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju) jest drukowana książka (wytworzona z wykorzystaniem metod/technik poligraficznych) wraz z dołączoną do niej płytą CD i/lub DVD zawierającą utwory będące uzupełnieniem treści książki. Wydawane przez Spółkę wydawnictwa mieszczą się w zakresie przepisu określonego w poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT - są to książki drukowane i jednocześnie wytwarzane metodami poligraficznymi. Ponieważ książka nadaje zasadniczy charakter sprzedawanemu przez Spółkę produktowi obejmującemu książkę i płytę zawierającą utwory uzupełniające treść książki, zatem niewątpliwie książka jest drukowana, a także wytwarzana metodami poligraficznymi. W ocenie Spółki, pojęcie "książki wytwarzane metodami poligraficznymi" jest pojęciem znaczeniowo węższym od pojęcia książki drukowane (choć faktycznie oba te pojęcia są prawie tożsame znaczeniowo).

Zgodnie z definicją słownikową pojęcia "drukować", oznacza ono: wykonywać odbitki z formy drukarskiej, odbijając litery, teksty, rysunki na papierze za pomocą maszyn drukarskich. Natomiast zgodnie z Wyjaśnieniami do Taryfy Celnej, określenie "drukowany" w dziale 49 Taryfy Celnej (zawierającym "Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany"), oznacza również reprodukowany przy pomocy kopiarki, kontrolowanej przez maszynę do automatycznego przetwarzania danych, tłoczony, fotografowany, fotokopiowany, termokopiowany lub pisany na maszynie. Jednocześnie, w myśl definicji Słownika Języka Polskiego, termin "poligrafia" oznacza "dział przemysłu obejmujący wszystkie rodzaje techniki drukarskiej; drukarstwo".

Mając na uwadze powyższe zestawienie użytych w analizowanym przepisie pojęć "drukowany" i "poligrafia", można stwierdzić, że pojęcia drukowana i wytworzona metodami poligraficznymi są prawie tożsame. Z drugiej jednak strony, Wyjaśnienia do Taryfy Celnej częściowo wskazują, iż możliwe jest drukowanie innymi metodami niż tylko metody poligraficzne (na konieczność rozróżnienia tych pojęć wskazuje zresztą brzmienie załącznika nr 10 do ustawy o VAT). W efekcie, należy przyjąć, że książki drukowane obejmują zarówno książki wytwarzane metodami poligraficznymi, jak i książki wytwarzane innymi metodami.

Oznacza to, że aby spełnić warunek (b) wynikający z brzmienia poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, konieczne i wystarczające jest zatem, aby dany towar został uznany za książkę wytworzoną metodami poligraficznymi - będzie to oznaczało, iż stanowi on również książkę drukowaną. Książka, do której dołączona jest płyta w analizowanym stanie faktycznym spełnia oba te kryteria.

Dla określenia stawki VAT dla dostawy książki z płytą, istotny jest fakt, iż płyta CD/DVD dołączona do drukowanej książki (wytworzonej metodami poligraficznymi) jest w sposób ścisły i nierozerwalny związana z książką oraz zawiera utwory będące uzupełnieniem treści książki. W efekcie, pełne korzystanie z książki (de facto zapoznanie się z treścią /informacjami /przekazem książki) możliwe jest dopiero po przeczytaniu książki, jak i wysłuchaniu/obejrzeniu materiałów zgromadzonych na płycie CD/DVD. Co istotne, przedmiotem obrotu handlowego jest książka i dołączona płyta CD/DVD traktowane jako jedna całość (brak możliwości oddzielnego nabycia książki bądź płyty - nabycie tylko jednego z tych produktów nie pozwoliłoby na całościowe zapoznanie się z tematyką poruszaną w tym kompleksowym towarze). Dlatego też, pomimo iż Spółka będzie oferować książki (drukowane, wytworzone metodami poligraficznymi) z dołączonymi płytami CD/DVD, to z perspektywy funkcjonalności oraz użyteczności, towary te stanowią jeden produkt o funkcji książki, a zatem jego dostawa podlega opodatkowaniu według stawki VAT 5%.

Powyższe wnioski znajdują uzasadnienie w koncepcji świadczenia złożonego, powszechnie akceptowanej na gruncie VAT. Zgodnie z tą koncepcją, jeśli dane świadczenie obejmuje kilka elementów, których celem jest lepsze korzystanie tylko z jednej z tych czynności, to ta jedna czynność powinna być traktowana jako świadczenie zasadnicze, według którego należy określać zasady opodatkowania VAT wszystkich wykonywanych czynności, a pozostałe elementy świadczenia powinny zaś stanowić świadczenia pomocnicze. Innymi słowy, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego (zasadniczego), jeśli nie stanowi ono dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania świadczenia głównego (zasadniczego). W efekcie, transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym (tj. świadczenia głównego oraz świadczeń komplementarnych w stosunku do świadczenia głównego), nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zaburzać funkcjonalności systemu podatku VAT. Przedmiotowa koncepcja (dotycząca świadczeń złożonych) została wielokrotnie potwierdzona przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - przykładowo w rozstrzygnięciu w sprawie C-349/96 Card Protecion Plan Ltd oraz w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN - jak również przez polskie sądy administracyjne - przykładowo w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 listopada 2010 r., sygn. I FPS 3/10, czy w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 lipca 2006 r., sygn. I FSK 945/05, z dnia 25 stycznia 2007 r., sygn. I FSK 499/06, czy z dnia 28 listopada 2007 r., sygn. I FSK 1420/06.

Mając na uwadze wskazaną powyżej koncepcję świadczenia złożonego, należy uznać, iż dostawa książek drukowanych (wytwarzanych metodami poligraficznymi) z dołączonymi nośnikami danych/płytami CD lub DVD stanowi jedną kompleksową dostawę, w której świadczeniem wiodącym (głównym) jest książka drukowana i wytworzona metodami poligraficznymi. Pomimo więc, że jedynym wytworzonym metodami poligraficznymi elementem produktu oferowanego klientom przez Spółkę będzie książka, to z uwagi na dominujący charakter książki w całym produkcie, dołączona płyta CD/DVD również powinna zostać uznana za element produktu stanowiącego książkę drukowaną metodami poligraficznymi (z "dodatkami"). W efekcie, kompleksowe wydawnictwo (książka wytworzona metodami poligraficznymi wraz z płytą CD/DVD) powinno zostać opodatkowane według zasad właściwych dla książki wytworzonej metodami poligraficznymi.

Spółka podkreśla, iż dotychczasowa praktyka podatkowa potwierdza, że dostawa książek (drukowanych) z dołączonymi nośnikami danych/płytami CD lub DVD stanowiącymi jedną całość powinna być traktowana jako dostawa jednego towaru w postaci książki. Stanowisko to zostało wyrażone m.in. w interpretacji prawa podatkowego wydanej w dniu 6 maja 2010 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP3/443-165/10-4/IB czy w interpretacji prawa podatkowego wydanej w dniu 25 stycznia 2010 r. również przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP1-443-1216/09-2/BS.

Również Spółka posiada w tym zakresie interpretację prawa podatkowego wydaną w dniu 15 kwietnia 2008 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP1-443-284/08-2/JF. Z uwagi jednak na nową podstawę prawną stosowania 5% stawki VAT dla dostawy książek drukowanych wprowadzoną ustawą zmieniającą od dnia 1 stycznia 2011 r., z ostrożności procesowej, Spółka wystąpiła z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

W ocenie Spółki, z ekonomicznego punktu widzenia wydawnictwa oferowane przez Spółkę w postaci zestawu książki z płytą CD/DVD powinny być postrzegane jako jeden produkt, głównie ze względu na zasadniczą funkcjonalność towaru stanowiącego przedmiot dostawy (co zresztą potwierdza otrzymana opinia klasyfikacyjna). Płyta nie stanowi dodatku do książki, lecz jest nierozerwalnym funkcjonalnie, pomocniczym elementem książki, (drukowanej/ wytworzonej metodami poligraficznymi). W efekcie, dostawa książki z płytą CD/DVD powinna być traktowana jako świadczenie złożone, którego podstawowym elementem, determinującym sposób opodatkowania VAT jest drukowana książka (co potwierdza praktyka podatkowa). Oznacza to, iż wydawnictwa w postaci drukowanych metodami poligraficznymi książek z płytą CD/DVD oferowane przez Spółkę spełniają drugi warunek do objęcia ich 5% stawka VAT (stanowią drukowaną książkę).

Ad. warunek (c)

- oznaczenie zestawu "książki z płytą" właściwym symbolem ISBN

Jak wskazano w stanie faktycznym, książki z dołączonymi płytami CD/DVD, oferowane przez Spółkę, będą opatrzone stosownym symbolem ISBN nadanym przez Bibliotekę Narodową. Symbol ISBN dotyczyć będzie nie samych książek, ale całych zestawów (książka z płytą spełniającą funkcję komplementarną) sprzedawanych przez Spółkę.

W efekcie, oferowane przez Spółkę książki z płytami CD/DVD są opatrzone symbolem ISBN jako całość (jeden produkt o funkcji książki), co oznacza iż spełniają kolejny warunek do objęcia 5% stawką VAT (są oznaczone stosownym symbolem ISBN).

Podsumowanie w zakresie Pytania 1

Z uwagi na funkcjonalność wydawnictw w postaci książki z płytą CD/DVD oraz ekonomiczny sens transakcji mającej za przedmiot taki zestaw, należy uznać, że transakcja taka obejmuje faktycznie jeden produkt złożony (kompleksowy) o funkcji i cechach drukowanej książki (wytworzonej metodami poligraficznymi). Dlatego też, konsekwencje transakcji mającej za przedmiot takie materiały powinny być określane w oparciu o przepisy właściwe dla transakcji mającej za przedmiot książki drukowane, wytworzone metodami poligraficznymi (stanowiące główny i zasadniczy element zestawu).

Skoro więc, Spółka dostarcza zestaw stanowiący faktycznie książkę drukowaną, wytworzoną metodami poligraficznymi, opatrzony odpowiednim symbolem ISBN i klasyfikowany w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r., to transakcja dotycząca tego zestawu powinna zostać opodatkowana 5% stawką VAT. Wynika to z faktu, iż zestaw ten spełnia wszystkie warunki określone w poz. 32 załącznika nr 10 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE stanowiska Spółki w zakresie Pytania 2

Jak wskazano powyżej, w świetle treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, warunkami stosowania 5% stawki VAT jest, aby dostarczane towary (a) były klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r., (b) stanowiły książki drukowane/wytworzone metodami poligraficznymi oraz (c) posiadały stosowny symbol ISBN. W ocenie Spółki, w przypadku dostarczania wydawnictw w postaci broszur z dołączonymi płytami CD/DVD, wszystkie te warunki są spełnione.

Ad. warunek (a)

- klasyfikacja zestawu "broszura z płytą" w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r.

Analogicznie jak w przypadku książek z płytą CD/DVD, Spółka otrzymała potwierdzenie z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, iż oferowane przez nią wydawnictwa w postaci broszur z dołączonymi płytami CD/DVD klasyfikowane są w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r. W efekcie, uzasadnione jest traktowanie zestawów broszur z płytą CD/DVD (stanowiącą materiał komplementarny w stosunku do treści książki/broszury) jako jeden towar, którego dominującą cechą/funkcją jest funkcja książki/broszury (stąd klasyfikacja w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r.) Oznacza to, iż wydawnictwa w postaci broszur z płytą CD/DVD oferowane przez Spółkę spełniają pierwszy warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (tj. są klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu statystycznym).

Ad. warunek (b)

- zestaw "broszura z płytą" jako książki, drukowane i wytworzone metodami poligraficznymi

W przypadku wydawnictw w postaci broszur z płytą CD/DVD (podobnie jak w przypadku książek z płytą CD/DVD), z ekonomicznego punktu widzenia wydawnictwa te powinny być postrzegane jako jeden produkt, głównie ze względu na zasadniczą funkcjonalność produktu stanowiącego przedmiot dostawy. Płyta jest bowiem nierozerwalnym funkcjonalnie, pomocniczym elementem broszury (drukowanej/wytworzonej metodami poligraficznymi). W efekcie, dostawa broszury z płytą CD/DVD powinna być traktowana jako świadczenie złożone, którego podstawowym elementem, determinującym sposób opodatkowania VAT jest broszura, która jest książką drukowaną i wytworzona metodami poligraficznymi.

W opinii Spółki zasadne jest stosowanie 5% stawki VAT na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT do broszur (będących zasadniczym elementem świadczenia Spółki na rzecz klientów). Trzeba wskazać, iż przepisy podatkowe (w szczególności przepisy w zakresie VAT) nie definiują, ani nie rozstrzygają jak powinno się interpretować pojęcie "broszury". W rezultacie więc, konieczne będzie dokonanie wykładni tego pojęcia.

Na wstępie należy wskazać, iż art. 98 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L z dnia 11 grudnia 2006 r., s. 1, dalej Dyrektywa VAT) w związku z pkt 6 załącznika III Dyrektywy VAT stanowi o możliwości stosowania obniżonej stawki VAT w odniesieniu do dostawy książek na wszystkich nośnikach fizycznych, również w formie wypożyczeń w bibliotekach (łącznie z broszurami, ulotkami i podobnymi materiałami drukowanymi, albumami, książeczkami obrazkowymi, do rysowania lub kolorowania dla dzieci, nutami drukowanymi lub w postaci rękopisu, mapami, mapami hydrograficznymi lub podobnymi), dzienników i periodyków, z wyłączeniem materiałów, które w całości lub w przeważającej mierze służą celom reklamowym. Literalna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, iż broszury, ulotki czy albumy stanowią specyficzny rodzaj książek (innymi słowy pojęcie "broszura" zawiera się w pojęciu "książka"). Jeśli więc używa się pojęcia "książka" należy przez to rozumieć zarówno "zwykłe" książki, słowniki, jak również broszury.

Powyższe stanowisko znajduje również uzasadnienie na gruncie definicji językowej pojęcia "broszura". Zgodnie bowiem z definicją wskazaną w Słowniku Języka Polskiego PWN, broszurą jest cienka książka, nieoprawiona lub w miękkiej oprawie. Potwierdza to więc tezę, że broszura stanowi specyficzny rodzaj książki.

Za takim rozumieniem pojęcia "broszura" przemawia również fakt nadawania broszurom symbolu ISBN (Międzynarodowego Znormalizowanego Numeru Książki - ang. International Standard Book Number). Skoro broszurom nadaje się symbole przewidziane dla książek, to oznacza, iż broszury faktycznie są specyficznym rodzajem książek. Jednocześnie, brzmienie przepisu zawartego w poz. 32 załącznika do ustawy o VAT nie wyłącza wprost broszur z zakresu przedmiotowego stosowania 5% stawki VAT, jak to ma miejsce np. w odniesieniu do ulotek.

W efekcie należy stwierdzić, iż zgodnie z dostępnymi źródłami, broszura powinna zostać uznana za książkę i być traktowana jako specyficzny rodzaj książki. Skoro więc, Spółka dostarcza wydawnictwa w postaci broszur wytworzonych metodami poligraficznymi z płytami CD/DVD stanowiącymi jedną całość w sensie ekonomicznym (tj. stanowiącymi broszury), to faktycznie dostarcza specyficzny rodzaj książek drukowanych, wytworzonych metodami poligraficznymi. Dlatego też, wydawnictwa w postaci broszur z płytą CD/DVD oferowane przez Spółkę spełniają drugi warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (stanowią książkę drukowaną/wytworzoną metodami poligraficznymi).

Ad. warunek (c)

- oznaczenie zestawu "broszura z płytą" właściwym symbolem ISBN

Analogicznie jak w przypadku książek z płytą CD/DVD, również wydawnictwa w postaci broszur z płytą CD/DVD są opatrzone symbolem ISBN jako całość (jeden produkt o funkcji książki). W efekcie, spełniony jest ostatni warunek do objęcia broszur z płytą CD/DVD 5% stawką VAT (z uwagi na posiadanie stosownego symbolu ISBN).

Podsumowanie w zakresie Pytania 2

Z uwagi na ekonomiczną treść planowanych przez Spółkę transakcji w postaci m.in. dostaw broszur z płytami CD/DVD, należy uznać, że transakcja taka obejmuje faktycznie jeden produkt złożony o funkcji broszury - w efekcie, transakcja ta dla celów VAT powinna być oceniana z perspektywy przepisów właściwych dla broszur. Jednocześnie, skoro broszura stanowi specyficzny rodzaj książki (zgodnie z definicją słownikową, a także z uwagi na fakt, iż broszury są klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r. - książki drukowane), to powinna być ona dla celów VAT również traktowana jak książka (chyba, że przepisy o VAT jednoznacznie stanowią o wyłączeniu broszur ze zbioru książek i o braku możliwości stosowania przepisów o książkach do broszur - co w przedmiotowym przypadku nie ma miejsca).

Mając na uwadze powyższe, skoro Spółka dostarcza wydawnictwa w postaci broszur drukowanych, wytworzonych metodami poligraficznymi z płytą CD/DVD (tj. broszury stanowiące specyficzny rodzaj książek wytworzonych metodami poligraficznymi), i wydawnictwa te posiadają stosowne symbole ISBN, a także są klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu statystycznym (58.11.1 PKWiU z 2008 r.) to transakcja dotycząca tych wydawnictwa powinna zostać opodatkowana 5% stawką VAT w oparciu o art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 załącznika nr 10 ustawy o VAT.

Spółka zwraca uwagę, iż stanowisko zbieżne z zaprezentowanym powyżej, znaleźć można np. w interpretacji Ministra Finansów (reprezentowanego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie) z dnia 23 marca 2011 r. nr IPPP2/443-69/11-2/IG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.