IPPP1/443-546/12-4/EK - Ustalenie stawki podatku do dostawy "Wapniaka koszelowskiego" - kredy nawozowej granulowanej sklasyfikowanej w PKWiU 08.11.30.0.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2012 r. (data wpływu 27 czerwca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2012 r. (data wpływu 11 lipca 2012 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 3 lipca 2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 5 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku do dostawy "Wapniaka koszelowskiego" - kredy nawozowej granulowanej sklasyfikowanej w PKWiU 08.11.30.0 - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 czerwca 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku do dostawy "Wapniaka koszelowskiego" - kredy nawozowej granulowanej sklasyfikowanej w PKWiU 08.11.30.0. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 6 lipca 2012 r. (data wpływu 11 lipca 2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 3 lipca 2012 r. (data doręczenia 5 lipca 2012 r.)

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

K. s.c. na podstawie wydanej przez Starostę na udzielenie koncesji na wydobywanie kopaliny pospolitej - kredy piszącej rozpocznie eksploatację złoża kopaliny metodą odkrywkową w obrębie działek o nr ewidencyjnych... położonych w miejscowości K., gmina S. powiat ł., woj. m. (objęte złożem) o pow. łącznej 1,99 ha stanowiącej własność w 1/2 części.

Wydobyta kopalina będzie transportowana do Zakładu, gdzie poddana będzie obróbce mielenia, suszenia. W postaci granulowanej pakowana w worki, big-bagi o różnej pojemności z przeznaczeniem do sprzedaży jako "W." - kreda nawozowa granulowana.

Produkt będzie sprzedawany odbiorcom indywidualnym, gospodarstwom rolnym, sklepom, hurtowniom itp. Produkt powyższy w 100,00% jest produktem naturalnym składającym się z kopaliny kredy CaCO3 - 87,52%, części nierozpuszczalne w 25% HCl - 9,32% oraz Ph wodnej supsencji 8,41 przy 19,5 st. C. - ksero wyniku wykonanej analizy kredy przez niezależną O.

"W." - kreda nawozowa granulowana to nawóz węglanowy, który podnosi pH gleby. Poprzez swoje specyficzne cechy może być stosowana na wszystkie kategorie użytkowe gleb, a w szczególności na użytkach, na których nie można wymieszać nawozu z glebą - użytki zielone, sady.

W celu właściwego zaklasyfikowania ww. produktu wystąpiono do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Ł. o ustalenie dla produktu symbolu według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - pismo z zapytaniem w załączeniu. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Ł. udzielił odpowiedzi na pismo ustalając dla produktu symbol PKWiU - 08.11.30.0 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany" kserokopia pisma w załączeniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do sprzedaży "W." - kredy nawozowej granulowanej sklasyfikowanej według symbolu PKWiU 08.11.30.0 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany".

Zdaniem Wnioskodawcy produkt "W." - kreda nawozowa granulowana, mieszcząca się w grupowaniu PKWiU pod symbolom 08.11.30.0 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany", zgodnie z art. 41 ust. 2 oraz art. 146a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług winna być opodatkowana obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% - zgodnie z Załącznikiem nr 3 do ustawy.

W celu właściwego nadania symbolu PKWiU w oparciu o art. 5a ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka wystąpiła z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Ł., który odpowiadając pismem Nr.. z dnia... napisał - "Wymieniona w piśmie kreda nawozowa ("W."), zarówno mielona jak i granulowana mieści się w grupowaniu: PKWiU 08.11.30.0 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany". Wnioskodawca stoi na stanowisku, że produkowany przez Spółkę "W." - kreda nawozowa granulowana, przy sprzedaży powinien być opodatkowany preferencyjną, 8% stawką podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

Stosownie do art. 5a ustawy o VAT towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Ponadto należy wskazać, iż stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W poz. 21 ww. załącznika nr 3 wymienione zostały towary o symbolu PKWiU 2008 ex 08.11.30.0 Kreda i dolomit inny niż kalcynowany - wyłącznie:

Należy również zauważyć, iż zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zatem umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru". Tak więc, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca na podstawie udzielonej koncesji na wydobywanie kopaliny pospolitej - kredy piszącej rozpocznie eksploatację złoża kopaliny metodą odkrywkową. Wydobyta kopalina będzie transportowana do Zakładu, gdzie poddana będzie obróbce mielenia, suszenia. W postaci granulowanej będzie pakowana w worki o różnej pojemności i sprzedawana jako "W." - kreda nawozowa granulowana. Produkt będzie sprzedawany odbiorcom indywidualnym, gospodarstwom rolnym, sklepom, hurtowniom itp. Produkt powyższy w 100,00% jest produktem naturalnym składającym się z kopaliny kredy CaCO3 - 87,52%, części nierozpuszczalne w 25% HCl - 9,32% oraz Ph wodnej supsencji 8,41 przy 19,5 st. C. "Wapniak " - kreda nawozowa granulowana to nawóz węglanowy, który podnosi pH gleby. Poprzez swoje specyficzne cechy może być stosowana na wszystkie kategorie użytkowe gleb, a w szczególności na użytkach, na których nie można wymieszać nawozu z glebą - użytki zielone, sady. Przedmiotowy produkt został sklasyfikowany pod symbolem PKWiU - 08.11.30.0 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany".

Należy zauważyć, iż ustawodawca, w załączniku nr 3 do ustawy pod pozycją 21 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany" wymienił towary o symbolu PKWiU ex 08.11.30.0 do których ma zastosowanie obniżona stawka w wysokości 8% i są to wyłącznie:

Oznacza to, iż ustawodawca zawęził stosowanie stawki podatku VAT w wysokości 8% do towarów oznaczonych symbolem PKWiU ex 08.11.30.0 tylko do pewnej grupy towarów z tego grupowania, tzn. do kredy mielonej pastewnej, kredy mielonej nawozowej oraz mączki dolomitowej.

Natomiast będący przedmiotem zapytania "W."- kreda nawozowa granulowana, jak wskazał Wnioskodawca, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. została zaklasyfikowana do grupowania 08.11.30.0, jednakże towar ten nie jest produktem wymienionym pod pozycją 21 załącznika nr 3 do ustawy tj.: kredą mieloną pastewną, kredą mieloną nawozową czy też mączką dolomitową.

W związku z tym należy przyjąć, że ww. preferencyjna stawka nie ma zastosowania do innych towarów mieszczących się w pozycjach PKWiU 08.11.30.0 - w tym do wymienionego we wniosku "W." - kredy nawozowej granulowanej.

Mając zatem na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż dostawa towarów, o których mowa we wniosku, będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.