IPPP1-443-502/07-2/RK - Czy Zakład Energetyczny mógł doliczyć do kwoty brutto podatek VAT do faktury obciążającej dzierżawcę za zużytą energię?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2007 r. (data wpływu 16 listopada 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy energii - jest prawidłowe.

W dniu 14 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy energii.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zakład, wynajął dzierżawcy stację paliw na podstawie umowy dzierżawy, na okres 5 lat, która wyposażona jest między innymi w podlicznik zużycia energii elektrycznej.

W okresie trwania dzierżawy, Zakład wystawił dzierżawcy fakturę za zużytą energię elektryczną w wysokości wartości 1 kWH brutto + VAT. Ze względu na odsprzedaż energii, Zakład nie odliczał podatku VAT od całej faktury wystawionej przez Zakład Energetyczny, gdyż prowadzi sprzedaż zwolnioną i opodatkowaną oraz odsprzedaje energię elektryczną innemu podatnikowi, i wprowadził zasadę ostrożności.

Przykład:

522 kWH x 0,46 cena = 240,12 + 52,83 VAT = 292,95 zł

292,95 zł: 522 kWH = 0,56 zł za 1 kWH

264 kWH x 0,56 = 147,84 + 32,52 VAT = 180,36 zł

Zakład odprowadza podatek do US, a dzierżawca odlicza podatek.

Wykonując refakturowanie

264 kWH x 0,46 zł = 124,44 zł + 26,72 VAT = 151,16 zł

Dokonując ww. wyliczenia Zakład dopłaca do faktury za energię dzierżawcy 29,20 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jako Zakład mogliśmy doliczyć do kwoty brutto podatek VAT do faktury obciążającej dzierżawcę za zużytą energię?

Zdaniem Wnioskodawcy, doliczając podatek VAT do ceny brutto Zakład zrównał koszt z przychodem i w ten sposób nie ponosi kosztów zużytej energii. W przypadku nie doliczenia podatku VAT, przepisując fakturę (refakturując), ponosi koszt zużycia energii dzierżawcy.

W takim przypadku Zakład uważa, iż nie powinien ponosić kosztów zużycia energii dzierżawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Strony umowy dzierżawy określiły, że Wnioskodawca wystawia dzierżawcy fakturę za zużytą energię elektryczną tj. dokonuje jej odsprzedaży doliczając podatek VAT do ceny 1 kWH, pobieranej przez Zakład Energetyczny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. z 2001 r. Nr 97, poz. 1050 z późn. zm.), ceny towarów i usług uzgadniają strony zawierające umowę, z zastrzeżeniem ust. 2. Przez cenę rozumie się wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym - art. 3 ust. 1 pkt 1 wymienionej ustawy o cenach.

Należy zwrócić uwagę, iż analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych oraz ustalania cen nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego.

Zatem, należy stwierdzić, iż doliczenie podatku od towarów i usług do ceny ustalonej przez Zakład Energetyczny, nie jest sprzeczne z postanowieniami ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.