IPPP1-443-497/11-2/JL - Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z projektem przebudowy sieci gazociągowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2011 r. (data wpływu 23 marca 2011 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 23 marca 2011 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przestawione następujące zdarzenie przyszłe.

M. Sp. z o.o. (dalej: M. lub Spółka) jest jedną z sześciu strategicznych Spółek Grupy Kapitałowej P. S.A. pełniących funkcję operatorów gazowego systemu dystrybucyjnego. W ramach prowadzonej działalności Spółka świadczy podmiotom zajmującym się sprzedażą gazu ziemnego usługę dystrybucji (transportu) paliw gazowych oraz rozbudowuje sieć wysokiego, średniego i niskiego ciśnienia. Działalność gospodarcza prowadzona przez M. podlega, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej VAT).

W pierwszej połowie 2011 r. M. Sp. z o.o. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie ubiegać się o pozyskanie bezzwrotnego dofinansowania do realizacji inwestycji polegających na budowie lub przebudowie lokalnej i regionalnej infrastruktury dystrybucji gazu ziemnego (gazociągów) na terenie Województwa.

Dofinansowanie na realizację projektów udzielane będzie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, oś priorytetowa II: "Ochrona środowiska, zapobieganie zagrożeniom i energetyka", Działanie II. 8 "Gazownictwo".

Rolę Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym, która ogłosi konkurs na realizację projektów kwalifikujących się do dofinansowania w ramach Programu, pełni Urząd Marszałkowski. Wniosek o dofinansowanie składany jest w Urzędzie Marszałkowskim wraz z kompletem załączników. W przypadku, gdy przedsiębiorca ubiegający się o dofinansowanie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, ma obowiązek załączyć do wniosku o dofinansowanie interpretację indywidualną w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę Wnioskodawcy.

Planowane wydatki związane bezpośrednio z realizacją projektów to m.in.

* uzyskanie prawa do nieruchomości,

* zakup środków trwałych,

* zakup wartości niematerialnych i prawnych,

* roboty budowlane,

* przygotowanie projektu organizacji ruchu na czas budowy,

* przebudowa infrastruktury technicznej kolidującej z inwestycją

* wydatki na opłaty za przyłączenie do sieci gazowych,

* wydatki na opłaty z tytułu zajęcia pasa drogowego,

* wydatki na odtworzenie nawierzchni drogi.

Planowane wydatki związane z zarządzaniem projektami i ich obsługą:

* wynagrodzenia i koszty osobowe,

* nadzór nad robotami budowlanymi,

* wydatki na promocję projektu

Do dofinansowania kwalifikują się wydatki niezbędne do realizacji projektów, gdy zostały rzeczywiście i ostatecznie poniesione przez Beneficjenta w związku z realizacją tych projektów. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 lit. d) Rozporządzenia (WE) nr 1080/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) podlegający zwrotowi podatek od towarów i usług (VAT) nie jest kwalifikowalny do wsparcia EFRR.

W związku z koniecznością ustalenia, czy planowane wydatki będą kwalifikowane w kwocie netto czy brutto wynikającej z faktur zakupu dokumentujących te wydatki Spółka wnosi o potwierdzenie, iż M. sp. z o.o. przysługuje prawo obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu dokumentujących wydatki, które zostaną poniesione na realizację projektów w ramach Działania II. 8 "Gazownictwo".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy M. Sp. z o.o. zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, planująca ponieść wydatki w związku z realizacją projektów w ramach Działania II.8 "Gazownictwo", których charakter jest tożsamy z zakresem podstawowej działalności Spółki ma możliwość odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją tych projektów.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w fakturach VAT dokumentujących wydatki, jakie zostaną poniesione na realizację projektów w ramach Działania II.8 "Gazownictwo". Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki:

* czynności tej dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz

* nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

M. Spółka z o.o. jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a nabywane towary i usługi związane z realizacją projektów w ramach Działania II.8 "Gazownictwo" zostaną wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl unormowań zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawa o VAT", w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

A zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego, wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Istotny jest więc związek między zakupami a działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany w sposób bezpośredni lub pośredni z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Warto też zauważyć, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego w żaden sposób nie jest warunkowane źródłem pochodzenia środków, z których finansowane jest nabycie przedmiotowych towarów i usług.

Dla określenia czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z wydatków poniesionych na realizację zadań wynikających z projektu przedstawionego we wniosku, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni (np. zakup materiałów do wytworzenia produktu podlegającego odsprzedaży) lub pośredni (koszty ogólne).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia podmiotom zajmującym się sprzedażą gazu ziemnego usługę dystrybucji (transportu) paliw gazowych oraz rozbudowuje sieć wysokiego, średniego i niskiego ciśnienia. W ramach tej działalności (która co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT) będzie ubiegać się o pozyskanie bezzwrotnego dofinansowania do realizacji projektów polegających na budowie lub przebudowie lokalnej i regionalnej infrastruktury dystrybucji gazu ziemnego (gazociągów) na terenie województwa łódzkiego. W ramach realizacji zadań tego projektu Wnioskodawca będzie ponosił różnorodne wydatki m.in. na roboty budowlane, zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, przebudowę infrastruktury technicznej kolidującej z inwestycją czy opłaty za przyłączenie do sieci gazowych.

Z powyższego jednoznacznie wynika, iż zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystanie efektów powstałych w wyniku realizowanej inwestycji do wykonywania czynności opodatkowanych. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego czy przysługuje mu prawo obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony od wydatków ponoszonych na realizację ww. Projektu.

Biorąc pod uwagę opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego tut. Organ podatkowy stwierdza, iż ponoszone wydatki związane bezpośrednio z realizacją zadań ww. projektu będą służyły czynnościom opodatkowanym, bowiem wydatki ponoszone na realizację, obsługę i zarządzanie projektami są niezbędne do właściwego funkcjonowania Spółki. Tym samym Wnioskodawcy przysługuje, na zasadach ogólnych przewidzianych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących powyższe wydatki, pod warunkiem, że nie występują przesłanki ograniczające to prawo, wynikające z art. 88 ustawy o VAT.

Ponadto tut. Organ podatkowy pragnie zauważyć, iż Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu tylko pod warunkiem, iż zakup tych towarów i usług będzie służył Spółce jedynie czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.