IPPP1-443-491/07-2/BS
Pismo z dnia 25 stycznia 2008 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP1-443-491/07-2/BS
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2007 r. (data wpływu 13 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieodpłatnego przekazania nieruchomości - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 12 listopada 2007 r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieodpłatnego przekazania nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca nabył w drodze darowizny nieruchomość zabudowaną budynkiem o przeznaczeniu przemysłowym, w związku z tą czynnością Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. 24 maja 1995 r. nieruchomość ta została przekazana z majątku osobistego Podatnika do majątku prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa i wpisana do środków trwałych przedsiębiorstwa. Do chwili obecnej nieruchomość użytkowana jest w celu wykonywania czynności opodatkowanych, a wnioskodawca obniżał podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi na ulepszanie znajdujących się na niej budynków. W związku z powyższymi inwestycjami wartość nieruchomości wzrosła z 23.000 zł (pierwotna wartość nieruchomości) do 42.762,29 zł. Nakłady te mają charakter nakładów trwale związanych z nieruchomością.
Obecnie podatnik zamierza wyłączyć nieruchomość z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa i przekazać ją do swojego majątku osobistego.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy czynność przekazania nieruchomości będzie w tej sytuacji opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Jeżeli czynność przekazania nieruchomości będzie opodatkowana, to czy przedmiotem opodatkowania będzie wartość nieruchomości w chwili jej przekazania do majątku przedsiębiorstwa, przekazania do majątku osobistego Wnioskodawcy, czy może przedmiotem opodatkowania będzie tylko wzrost wartości nieruchomości związany z dokonywaniem w niej ulepszeń i nakładów.
Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie środków trwałych w postaci nieruchomości zabudowanej budynkami na cele osobiste podatnika nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ:
* podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności (art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT),
* zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...),
* przedmiotowa czynność nie spełnia warunków określonych w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, wyłączających zastosowanie zwolnienia o którym mowa wyżej.
Mając na uwadze powyższe przedmiotowa czynność zdaniem Wnioskodawcy będzie zwolniona od podatku VAT lub nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu.
Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera m.in. na wyroku WSA w Bydgoszczy sygn. akt I SA/Bd 473/05, postanowieniach: Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnicy sygn. PP/443/1/25/05, Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie sygn. PP/443-21/06, Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnie sygn. PP/443-16/06/MK oraz orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (...).
Stosownie do art. 7 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny-jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Reasumując, aby nieodpłatne przekazanie towarów stanowiło dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT muszą być spełnione łącznie dwa warunki:
* przekazanie następuje na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem,
* podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca przedmiotową nieruchomość nabył w drodze darowizny, w związku z tą czynnością Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części, zatem nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa wyżej.
W świetle powyższego uznać należy, iż nieodpłatne przekazanie środków trwałych w postaci nieruchomości zabudowanej budynkami na cele osobiste podatnika nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z tym nie będzie podlegało opodatkowaniu tym podatkiem. Nie ma w tym przypadku znaczenia, czy towar będący przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest - w rozumieniu ustawy o VAT - towarem używanym, czy też nie.
Należy jednak zaznaczyć, iż w trakcie użytkowania nieruchomości Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie znajdujących się na niej budynków i obniżał podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami. Zatem, z chwilą nieodpłatnego przekazania środków trwałych w postaci nieruchomości zabudowanej budynkami na cele osobiste podatnika, nastąpi zmiana ich przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, w związku z powyższym zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie wykorzystywanej nieruchomości, która rodzi obowiązek dokonania przez Podatnika korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego, o czym stanowi art. 91 ust. 7 ww. ustawy.
Zgodnie z ww. art. należy skorygować odliczony podatek odpowiednio stosując art. 91 ust. 1-5 ustawy o VAT od poniesionych nakładów od 1 maja 2004 r. - do zakończenia inwestycji, natomiast stosownie do art. 163 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do nakładów inwestycyjnych poniesionych do dnia 30 kwietnia 2004 r. ma zastosowanie art. 20 ust. 5 obowiązującej wcześniej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.). Zatem Podatnik od wydatków poniesionych w tym okresie nie dokonuje korekty.
Reasumując, przedmiotowa czynność nieodpłatnego przekazania środków trwałych w postaci nieruchomości zabudowanej budynkami na cele osobiste podatnika nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz jeśli Podatnik ponosił wydatki na ulepszenie wykorzystywanej nieruchomości także po 1 maja 2004 r. i obniżał podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami winien zgodnie z art. 91 ust. 7 dokonać korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego (za okres od 1 maja 2004 r. do chwili obecnej) stosując odpowiednio przepisy art. 91 ust. 1-5.
Jednocześnie organ podatkowy zauważa, iż zarówno powołany przez Wnioskodawcę wyrok WSA jak i interpretacje prawa podatkowego wydane zostały w indywidualnych sprawach osadzonych w konkretnych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.
Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock