IPPP1/443-473/08-2/IG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2008 r. (data wpływu 12 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przez Spółkę sprzedaży niezabudowanej działki gruntu - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 marca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przez Spółkę sprzedaży niezabudowanej działki gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie umowy z dnia 7 lipca 2004 r. spółka Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w X nabyła prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w X, gmina X, składającej się z czterech działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi X, Y, Z i T. Na przedmiotowej nieruchomości usytuowany był murowany budynek gospodarczy, którego budowę ukończono w latach 80-tych ubiegłego wieku, Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego opisane powyżej działki znajdowały się na terenie zabudowy mieszkaniowej-jednorodzinnej - budynki wolnostojące, bliźniacze. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszczał na tym terenie lokalizację między innymi handlu hurtowego oraz placów składowych. Spółka dokonała zakupu przedmiotowej nieruchomości w związku z rozwojem własnej działalności i koniecznością pozyskania nowych powierzchni biurowo-magazynowych. Zamiarem spółki było wykorzystywanie nabytej nieruchomości do prowadzenia jej podstawowej działalności polegającej na imporcie i sprzedaży pasz. Spółka nie posiadała innych nieruchomości. W związku z powyższym w latach 2005-2006 r. Sp. z o.o. dokonała modernizacji i rozbudowy nabytego budynku przystosowując go do celów biurowych oraz tworząc zaplecze magazynowe. Łączne nakłady inwestycyjne poniesione przez Spółkę w związku z przeprowadzonymi pracami remontowo-budowlanymi wyniosły ok. 340 000, 00 złotych. W dniu 24 czerwca 2005 r. Sp. z o.o. przeniosła swoją siedzibę do miejscowości X i rozpoczęła działalność pod adresem właściwym dla opisanej powyżej nieruchomości gruntowej - powyższe znalazło odzwierciedlenie w rejestrze przedsiębiorców prowadzonym dla spółki Począwszy od tej daty aż do dnia 15 czerwca 2007 r. przedmiotowa nieruchomości wykorzystywana była przez spółkę do prowadzenia własnej działalności - w tym na cele biurowe i magazynowe. W związku z nagłym załamaniem rynku pasz i pogarszającą się sytuacją finansową (w 2006 r. spółka odnotowała stratę) spółka rozpoczęła przygotowania do likwidacji. W styczniu 2007 r. zmuszona została dokonać podziału nieruchomości wydzielając z niej cztery działki budowlane - w tym jedną zabudowaną. Z uwagi na złą sytuację finansową z datą 15 czerwca 2007 r. spółka przeniosła z powrotem swoją siedzibę do X - do wynajmowanego lokalu. Dwie z działek zostały przejęte przez gminę w celu wykorzystania na cele drogowe. Działkę zabudowaną spółka sprzedała w dniu 24 lipca 2007 r. obecnie planuje sprzedać drugą z działek. W całym okresie prowadzonej działalności Spółka nie dokonywała transakcji sprzedaży nieruchomości za wyjątkiem sprzedaży działki zabudowanej, o której nowa w zdaniu poprzedzającym. Spółka nie posiada innych nieruchomości i nie planuje dokonywania transakcji obrotu nieruchomościami poza sprzedażą ostatniej (drugiej) z działek powstałych ma skutek podziału nieruchomości stanowiącej majątek spółki nabyty nie w celach handlowych lecz na potrzeby własne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowana sprzedaż przez spółkę niezabudowanej działki gruntu opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem wnioskodawcy w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki gruntu powstałej z podziału opisanej we wniosku nieruchomości nie powstanie po stronie spółki X Sp. z o.o. obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług. W ocenie spółki w odniesieniu do tej transakcji nie będzie ona bowiem podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ("dalej "ustawa o VAT"), w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - podatnikami podatku VAT) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą ustawodawca rozumie wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż jedną z przesłanek uznania danego podmiotu za podatnika podatku VAT w związku z dokonaniem transakcji zawartej w katalogu czynności opodatkowanych (art. 5 ust. 1 ustawy o VAT), jest fakt dokonania danej czynności z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Z punktu widzenia powyższej regulacji ważne jest nie to, że nabyty towar zostanie sprzedany, ale czy jest on nabywany z zamiarem jego odsprzedaży. Fakt, iż dany podmiot posiada formalny status podatnika zarejestrowanego nie przesądza zatem o opodatkowaniu podatkiem VAT każdej dokonywanej przez tenże podmiot czynności, która zawarta jest w katalogu czynności opodatkowanych. Ustalenie bowiem, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług - czyli podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, wymaga każdorazowej oceny odnoszącej się do konkretnych okoliczności faktycznych danej sprawy. Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji, gdy podmiot dokonuje sprzedaży swojego majątku w warunkach wskazujących, że działania te nie są czynione z zamiarem ich powtarzania i nie zmierzają do nadania im stałego (zorganizowanego i częstotliwego) charakteru, a towary będące przedmiotem sprzedaży nie były nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży - to czynności takie nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i nie mogą skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie tego podatku. Podkreślić przy tym należy, że zwłaszcza w przypadku działalności gospodarczej w zakresie handlu, zamiar częstotliwości wykonywania czynności musi być ujawniony już w momencie nabycia towaru, a nie w momencie jego sprzedaży. Dokonując zatem analizy zaistniałego stanu faktycznego w świetle przywołanych powyżej przepisów wskazać należy, że brak będzie podstaw do ustalenia obowiązku podatkowego w związku dokonaniem planowanej przez X Sp. z o.o. sprzedaży niezabudowanej działki gruntu położonej w miejscowości X. Spółka nabyła bowiem nieruchomość z której działka ta została wydzielona z zamiarem jej wykorzystywania na potrzeby własne (w celach biurowo-magazynowych) - a nie celem jej dalszej odsprzedaży. Planowana transakcja nie będzie stanowiła działalności handlowej, a zatem i gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż dotyczyć będzie sprzedaży majątku spółki, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży. Spółka X Sp. z o.o. w związku z planowaną transakcją sprzedaży nieruchomości nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnikiem w przypadku transakcji obrotu nieruchomościami byłby bowiem podmiot, który jest handlowcem i w zakresie swej działalności zawodowo obraca budynkami, lokalami albo gruntami - a Spółka takim podmiotem bez wątpienia nie jest.

W opinii Wnioskodawcy w związku z dokonaniem planowanej sprzedaży nieruchomości opisanej w niniejszym wniosku nie będzie on podatnikiem podatku VAT. Zważywszy, iż czynności podlegające opodatkowaniu wykonane przez podmiot nie występujący w danym przypadku w charakterze podatnika (nawet, jeśli jest on podatnikiem w ogóle) pozostają poza zakresem opodatkowania (por. art. 2 (1) VI Dyrektywy; wyrok ETC w sprawie C-291/92 w sprawie Dieter Armbrecht a Finanzamt Ulzen), obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT w związku z tą sprzedażą nie powstanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą "opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.Przepisy ust. 1 stosuje się również do towarów, o których mowa w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio".

Natomiast art. 15 ust. 1 i 2 ustawy stanowią, że "podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 9 ustawy "zwalnia od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone bod zabudowę.

Dodatkowo art. 113 ust. 13 pkt 1d stanowi, że "zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się, między innymi, dla podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę".

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek:

* po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

* po drugie - czynność wykonana była przez podmiot, który jest podatnikiem VAT.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakupił nieruchomość (do której należała m.in. działka mająca być obecnie przedmiotem sprzedaży) przeznaczoną pod zabudowę. Przedmiotowa działka cały czas stanowi majątek wnioskodawcy (Spółki) związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Sprzedaż działek budowlanych i przeznaczonych pod zabudowę nie jest wyłączona z regulacji art. 5 ustawy o VAT (jest ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu). Zgodnie z cyt. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy sprzedaż taka nie korzysta również ze zwolnienia od podatku VAT.

Planowana czynność sprzedaży działki przeznaczonej pod zabudowę będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (Spółka z o.o.).

Wobec tego spełnione są obydwa warunki do opodatkowania takiej czynności podatkiem od towarów i usług wg obowiązującej stawki podatku (22%).

Cytowany przez wnioskodawcę wyrok ETS zapadł w zupełnie odmiennym stanie faktycznym (dotyczył sprzedaży majątku osobistego podatnika VAT). Wnioskodawca - osoba prawna (Spółka z o.o.) nie posiada majątku osobistego. Przedmiotowy wyrok nie znajduje więc w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.