IPPP1-443-463/07-4/BS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2007 r. (data wpływu 7 listopada 2007 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31 grudnia 2007 r. (data wpływu 3 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia tego podatku - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 listopada 2007 r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia tego podatku. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 grudnia 2007 r. (data wpływu 3 stycznia 2008 r.)

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 2007 r. Działalność ta jest opodatkowana podatkiem liniowym. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, jest podatnikiem podatku VAT, zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w październiku 2007 r. w ramach prowadzonej działalności nabył samochód osobowy. Sprzedawca udokumentował transakcję FAKTURĄ VAT, na której wykazał sprzedaż samochodu na kwotę 5.800 zł ze stawką "zw". Do faktury została doliczona prowizja za usługę pośrednictwa na kwotę 19.426,23 zł netto opodatkowana stawką 22%. Podsumowując, wartość faktury wyniosła 25.226,23 zł netto, kwota podatku VAT 4.273,77 zł.

Prowizja wykazana na tej fakturze jest związana wyłącznie z tą dostawą a nabycie samochodu nastąpiło na podstawie umowy kupna - sprzedaży potwierdzonej fakturą VAT. Według informacji uzyskanych od podmiotu dokonującego dostawy, podmiot ten dokonywał jej we własnym imieniu i na własny rachunek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od prowizji za usługę pośrednictwa.

Zdaniem Wnioskodawcy taka konstrukcja FAKTURY VAT daje mu prawo odliczenia pełnego podatku. Sprzedawca na fakturze wyraźnie oddzielił dwie pozycje tj. samochód i prowizję za pośrednictwo, podkreślając odrębność tych dwóch zdarzeń. Należy więc tę fakturę rozpatrywać w dwóch kategoriach, po pierwsze jako nabycie samochodu, po drugie nabycie usługi pośrednictwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 3 ww. ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Artykuł 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi m.in., że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4-5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Z treści wniosku wynika, iż Podatnik w ramach prowadzonej działalności nabył na podstawie umowy kupna - sprzedaży, potwierdzonej fakturą VAT samochód osobowy. Sprzedawca na fakturze wydzielił dwie pozycje tj. samochód i prowizję za pośrednictwo, jednakże prowizja ta jest związana wyłącznie z tą dostawą. Mimo wyodrębnienia na fakturze dwóch pozycji tj. samochodu oraz prowizji za pośrednictwo, są one ze sobą nierozerwalnie związane i stanowią dla Wnioskodawcy cenę nabycia przedmiotowego samochodu. Bezsprzeczne jest zatem, iż przedmiotem dostawy jest w tym wypadku samochód.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Ponieważ przedmiotem transakcji jest samochód, wykazany na fakturze w stawce "zw", a pozostała pozycja faktury tj. prowizja jest ściśle związana z przedmiotem dostawy, zatem stanowi ona dodatkowy koszt, który zwiększa jedynie wartość przedmiotowego samochodu, winna więc być opodatkowana w stawce właściwej dla przedmiotu dostawy.

Reasumując Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ przedmiotem dostawy jest używany samochód osobowy zwolniony od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2.

Jednocześnie organ podatkowy informuję, iż nie dokonuje analizy dokumentów załączonych do wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.