IPPP1-443-454/09-2/MP - Obniżenie podatku należnego o naliczony, wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją do celów działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.),o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 11 maja 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest jednostką badawczo-rozwojową, zgodnie ze statutem prowadzi działalność badawczo-rozwojową w zakresie nauk medycznych PKD 72.19Z podlegającą w wypadku sprzedaży jej efektów (PKWiU 73.10.15) - opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych, a więc przy zastosowaniu stawki 22%.

Ponadto Instytut zajmuje się również działalnością z zakresu ochrony zdrowia (PKWiU 85.12.12) oraz działalnością dydaktyczną (PKWiU 80.42.40), a więc usługami objętymi zwolnieniem przedmiotowym w podatku VAT. Efekty działalności badawczej są wykorzystywane przede wszystkim na potrzeby działalności zwolnionej z podatku VAT i podatek naliczony przy nabywaniu towarów i usług dla celów badawczo-rozwojowych nie podlega odliczeniu. Instytut planuje pozyskać finansowanie zewnętrzne z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej dla inwestycji do celów działalności badawczo-rozwojowej, której efekty będzie przeznaczał na cele własnej działalności korzystającej ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT, czyli na potrzeby świadczenia usług medycznych oraz usług dydaktycznych, w tym znaczeniu, że wspomaga i podnosi poziom wykonywanych przez Instytut usług medycznych i dydaktycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy słuszne jest stanowisko podatnika, że nabywając towary i usługi związane z inwestycją nie ma podstaw do dokonania odliczeń z tytułu podatku naliczonego,

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z obowiązującą w podatku VAT zasadą neutralności podatnik może na zasadach określonych w art. 86 ustawy VAT dokonywać obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług służących do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeśli podatnik wykonuje zarówno czynności opodatkowane, jak i nieopodatkowane uprawniony jest do stosowania obniżenia jedynie o tę część podatku naliczonego, która jest związana bezpośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W związku z faktem, że działalność (nie usługa) badawczo-rozwojowa prowadzona przez Instytut jest wykonywana na potrzeby usług objętych zwolnieniem w podatku VAT, to od zakupów towarów i usług związanych z inwestycją podatnik nie będzie miał prawa odliczyć VAT naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle ww. ogólnej zasady odliczania podatku wynika, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 załącznika Nr 4 wskazano "Usługi w zakresie edukacji" sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu ex 80, natomiast pod poz. 9 zał. Nr 4 wskazano usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)".

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje pozyskać środki finansowe z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej dla inwestycji do celów działalności badawczo-rozwojowej. Efekty tej działalności będzie przeznaczał na cele własnej działalności, korzystającej ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT - czyli na potrzeby świadczenia usług medycznych (PKWiU 85.12.12) oraz usług dydaktycznych (PKWiU 80.42.40). Wnioskodawca podkreśla, że nabywane w związku z ww. działalnością towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W oparciu o przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Realizowana przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa współfinansowana ze środków Unii Europejskiej nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych, zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z tą działalnością.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.