IPPP1/443-42/14-2/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2014 r. (złożonym osobiście dnia 15 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości, tj. prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami - jest prawidłowe.

W dniu 15 stycznia 2014 r. został złożony osobiście ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości, tj. prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka Cywilna... A... i B... (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą od 1999 r. w zakresie obsługi ruchu turystycznego. Od początku działalności Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W 1999 r. Spółka nabyła na potrzeby prowadzonej działalności nieruchomość zabudowaną w X gm. Y. Nabycie nastąpiło od podatnika podatku od towarów i usług Przedsiębiorstwa Z Sp. z o.o. z siedzibą w..., reprezentowanego przez..., na podstawie aktu notarialnego. Wnioskodawca nie pamięta, czy była wystawiona faktura VAT.

W skład sprzedawanej nieruchomości wchodził grunt, którego właścicielem był Skarb Państwa, a wieczystym użytkownikiem Z oraz posadowione na tym gruncie budynki i budowle stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności Przedsiębiorstwa Z. Czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w dniu nabycia i amortyzowana przez Spółkę. W całym okresie prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności nie były ponoszone nakłady inwestycyjne, które zwiększałyby wartość początkową nieruchomości. Były wykonywane jedynie drobne remonty, które były konieczne dla zapewnienia właściwego funkcjonowania Ośrodka.

W dniu 30 września 2013 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży, której przedmiotem jest zbycie gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa, oddanych w wieczyste użytkowanie do dnia 5 grudnia 2089 r. oraz posadowionych na tym gruncie budynków i budowli stanowiących własność A... i B... działających w ramach spółki cywilnej "...". W dniu podpisania aktu notarialnego - umowy przedwstępnej sprzedaży - nieruchomość została wydana nabywcy.

W dniu 14 stycznia 2014 r. w wykonaniu umowy przedwstępnej nieruchomość została sprzedana. Obie strony tej transakcji były czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów usług.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług transakcja sprzedaży nieruchomości, na skutek której dochodzi do rozporządzania towarami (budynkami) jak właściciel, mająca charakter odpłatny i dokonana przez podmiot będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług od podatku zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany obiekt zostanie np. sprzedany. Zdaniem Wnioskodawcy, do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości od Przedsiębiorstwa Z Sp. z o.o. w 1999 r. Nieruchomość została nabyta w wykonaniu czynności objętych zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, a transakcja dokonana została między czynnymi podatnikami VAT.

W związku z powyższym, pierwsza z przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest spełniona, tj. dostawa nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, gdyż nieruchomość wraz z budynkami znajdującymi się na niej została zakupiona w 1999 r. od podatnika VAT, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Druga z przesłanek uzależniona jest od czasu, jaki upłynął między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków. Między pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego wynika, że do dostawy gruntu, jak i prawa użytkowania wieczystego gruntu zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT analogiczna jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. Tym samym, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu i prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwił podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Ponadto - jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy - warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezzasadne.

Wskazać również należy, że jak stanowi art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Podsumowując, transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, tj.: budynków, budowli oraz gruntu będącego w wieczystym użytkowaniu, na którym posadowione są te budynki i budowle, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy. Nie skorzystano z możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

* oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

* zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przy czym towarami - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z opisu sprawy przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca (spółka cywilna), będący czynnym podatnikiem VAT, od 1999 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obsługi ruchu turystycznego. Na potrzeby prowadzonej działalności, w 1999 r. Spółka nabyła od Przedsiębiorstwa Z Sp. z o.o. nieruchomość zabudowaną w X gm. Y. W skład sprzedawanej nieruchomości wchodził grunt, którego właścicielem był Skarb Państwa, a wieczystym użytkownikiem zbywca nieruchomości oraz posadowione na tym gruncie budynki i budowle stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności zbywcy. Czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w dniu nabycia i amortyzowana przez Spółkę. W całym okresie prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności nie były ponoszone nakłady inwestycyjne, które zwiększałyby wartość początkową nieruchomości. Były wykonywane jedynie drobne remonty, które były konieczne dla zapewnienia właściwego funkcjonowania Ośrodka. W dniu 30 września 2013 r. została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży, której przedmiotem jest zbycie gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa, oddanych w wieczyste użytkowanie oraz posadowionych na tym gruncie budynków i budowli. W dniu podpisania aktu notarialnego - umowy przedwstępnej sprzedaży - nieruchomość została wydana nabywcy. W dniu 14 stycznia 2014 r. w wykonaniu umowy przedwstępnej nieruchomość została sprzedana. Obie strony tej transakcji były czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do powyższego, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ww. dostawy nieruchomości.

W celu ustalenia prawidłowego sposobu opodatkowania zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego niezbędne jest ustalenie zasad opodatkowania budynków, budowli lub ich części z tym gruntem związanych.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie ich od podatku od towarów i usług, w tym m.in. zwolnienie od podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części.

Zgodnie zatem z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W świetle przytoczonego przepisu kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 powołanej ustawy. Stosownie do tego przepisu, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik (bądź podmiot trzeci) wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony, ponieważ oddanie do użytkowania nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, że zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie "oddanie do użytkowania", o którym mowa w powołanym art. 2 pkt 14 ustawy należy rozumieć jako objęcie faktycznego władztwa nad budynkami, budowlami lub ich częściami, możliwość dysponowania nimi, używania ich jak właściciel.

Tym samym należy stwierdzić, że zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT znajdzie zastosowanie w odniesieniu do sprzedaży budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie dostawy są one zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 cyt. ustawy i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ww. ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Ponadto, przepis ten obejmuje swoim zakresem także grunty będące w wieczystym użytkowaniu.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości zabudowanej (prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności). Wskazana nieruchomość została nabyta na potrzeby prowadzonej działalności w 1999 r. Czynność powyższa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że do pierwszego zasiedlenia doszło w 1999 r., w momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości od Przedsiębiorstwa Z Sp. z o.o. Nieruchomość została nabyta w wykonaniu czynności objętych zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, a transakcja dokonana została między czynnymi podatnikami VAT. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Odniesienie opisanej sytuacji do powołanych przepisów ustawy o VAT mających zastosowanie w niniejszej sprawie prowadzi do wniosku, że skoro nabycie wskazanej nieruchomości w 1999 r. nastąpiło w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT i Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków, budowli lub ich części, a także pomiędzy pierwszym zasiedleniem (1999 r.) a dostawą nieruchomości (2014 r.) upłynął okres dłuższy niż 2 lata - nie zostały spełnione warunki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług do dokonanej dostawy. Tak więc, sprzedaż nieruchomości, tj. prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności, korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Stosownie do ust. 11 powołanego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Wnioskodawca wskazał jednak, że w omawianym przypadku nie skorzystano z możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Jednocześnie należy zauważyć, że w opisanym przypadku nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W konsekwencji dokonana dostawa nieruchomości, tj. prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami, korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 tej ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.