IPPP1-443-408/09-2/JB - Doliczenie podatku Vat do opłat eksploatacyjnych za garaże, miejsca postojowe w wielostanowiskowym garażu podziemnym członkom spółdzielni posiadającym spółdzielcze własnościowe prawo oraz właścicielom posiadającym wyodrębnioną własność garażu bądź udział w garażu wielostanowiskowym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłat eksploatacyjnych za garaże, miejsca postojowe - jest prawidłowe.

W dniu 27 kwietnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłat eksploatacyjnych za garaże, miejsca postojowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wraz z lokalami mieszkalnymi członkowie Spółdzielni otrzymywali spółdzielcze własnościowe prawa do garaży lub miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych. Aktem notarialnym ustanawiane jest prawo własności do lokalu mieszkalnego i garażu lub miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym. Zarówno umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa, jak też akty notarialne prawo do garażu lub miejsca postojowego ujmują wspólnie z lokalem mieszkalnym lub odrębnie. Artykuł 42 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych zobowiązuje spółdzielnie do określenia przedmiotu odrębnej własności lokali w danej nieruchomości na podstawie uchwały Zarządu. W uchwałach tych garaże traktowane są jako pomieszczenia przynależne do lokalu mieszkalnego, jeśli objęte są wspólną umową lub aktem notarialnym, lub traktowane jako odrębny lokal w przypadku odrębnej umowy. Natomiast odnośnie miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych określany jest udział danego miejsca postojowego w części wspólnej nieruchomości, gdyż garaż wielostanowiskowy stanowi nieruchomość wspólną. Przepisy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowią o opłatach eksploatacyjnych pobieranych przez Spółdzielnię na utrzymanie posiadanych lokali i części wspólnej nieruchomości, bez rozgraniczania opłat za lokale mieszkalne i użytkowe. Od maja 2004 r. Spółdzielnia obciąża właścicieli garaży i udziału miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym oraz członków posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do garaży i miejsc postojowych opłatami eksploatacyjnymi opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług w wysokości 22% bez względu na fakt, czy garaż lub miejsce postojowe stanowi część przynależną do lokalu mieszkalnego, czy też nie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należy doliczać podatek VAT w wysokości 22% do opłat eksploatacyjnych za garaże, miejsca postojowe w wielostanowiskowym garażu podziemnym członkom Spółdzielni posiadającym spółdzielcze własnościowe prawo oraz właścicielom posiadającym wyodrębnioną własność garażu bądź udział w garażu wielostanowiskowym, bez względu na to, czy garaż lub miejsce postojowe w garażu wielostanowiskowym stanowi pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego... Czy może stawka podatku VAT w odniesieniu do miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym winna wynosić 7%...

Zdaniem wnioskodawcy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnił czynności wykonywane na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych i członków Spółdzielni, którym przysługują prawa do lokali mieszkalnych. Czynności na rzecz właścicieli i członków Spółdzielni, którym przysługują prawa do lokali użytkowych (w tym garaży i miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych) podlegają opodatkowaniu wg stawki 22%, zgodnie z art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółdzielnia, jako wnioskodawca, stoi na stanowisku, że dotychczas stosowana stawka podatku w wysokości 22% do opłat eksploatacyjnych dla garaży i miejsc postojowych jest prawidłowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku VAT wynosi 22%. Jednakże ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

W myśl § 13 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) wynika, iż zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.).

Powołany wyżej przepis art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. z 2003 r. Dz. U. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) stanowi, iż:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie od podatku VAT odnosi się do czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowych, a także osób niebędących członkami spółdzielni. Muszą być oni właścicielami lokali mieszkalnych, a w przypadku członka spółdzielni może przysługiwać mu spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Rodzaje opłat wymienione w prawie spółdzielczym dotyczą wszelkich opłat. Jednakże przepis art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT oraz § 13 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów wyraźnie wskazują na właścicieli lokali mieszkalnych, członków spółdzielni i osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokalu mieszkalnego. Stąd też, zwolnienie od podatku dotyczy wyłącznie czynności (za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) związanych z lokalami mieszkalnymi, nie dotyczy zaś czynności związanych z lokalami użytkowymi.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze, nie wskazują definicji "lokal mieszkalny" i "lokal użytkowy". W myśl art. 2 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, lokalem jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o którym mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 powołanej ustawy o własności lokali, przez samodzielny lokal mieszkalny rozumie się wydzieloną trwałymi ścianami w obrębie budynku izbę lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Natomiast w myśl ust. 4 powyższego artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi".

Ponadto Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 z późn. zm.) w § 3 pkt 14 określa lokal użytkowy jako pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.

W związku z powyższym, garaż choć w sensie prawnym stanowi wprawdzie część składową lokalu mieszkalnego, nie należy do pomieszczeń pomocniczych lecz przynależnych do danego lokalu i w sensie funkcjonalnym nie jest przestrzenią przeznaczoną dla bezpośredniego zaspokajania mieszkaniowych potrzeb ludzi, lecz służyć ma zaspokojeniu innych potrzeb tych osób, które korzystają z samodzielnego lokalu mieszkalnego. Jedno miejsce postojowe w garażu jest więc ułamkową częścią pomieszczenia przynależnego. A zatem garaż w budynku mieszkalnym składający się z miejsc postojowych jest lokalem użytkowym. Natomiast jedno miejsce postojowe jako udział w części wspólnej nieruchomości (garażu) jest ułamkową częścią lokalu użytkowego.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT oraz § 13 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odnosi się do czynności związanych z lokalami mieszkalnymi (za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4, i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych), nie dotyczy zaś czynności związanych z garażami lub miejscami postojowymi. Należy podkreślić, iż zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazane w ustawie i rozporządzeniu wykonawczym mają charakter wyjątkowy, a jako takie winny być interpretowane ściśle, nie zaś w sposób rozszerzający. Zatem, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług podlegają jedynie opłaty eksploatacyjne naliczane z tytułu użytkowania lokali mieszkalnych. Natomiast wszelkie opłaty wnoszone na pokrycie kosztów utrzymania (opłaty eksploatacyjne) garaży, miejsc postojowych podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że członkowie Spółdzielni otrzymywali spółdzielcze własnościowe prawa do garaży lub miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych, a następnie ustanawiane było prawo własności do lokalu mieszkalnego i garażu lub miejsca postojowego. Zarówno umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa, jak też akty notarialne ujmowały prawo do garażu lub miejsca postojowego wspólnie z lokalem mieszkalnym lub odrębnie. Spółdzielnia obciąża właścicieli garaży i udziału miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym oraz członków posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do garaży i miejsc postojowych opłatami eksploatacyjnymi opodatkowanymi podatkiem VAT w wysokości 22%, bez względu na fakt czy garaż lub miejsce postojowe stanowi część przynależną do lokalu mieszkalnego czy też nie.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku okoliczności należy stwierdzić, iż pobierane przez Spółdzielnię opłaty eksploatacyjne dotyczące lokalu użytkowego jakim jest garaż, bądź ułamkowej jego części tj. miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%. Opłaty pobierane przez Wnioskodawcę z tytułu użytkowania ww. lokalu, który nie ma charakteru mieszkalnego (nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych), nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w cytowanych przepisach ustawy o VAT.

Reasumując, pobierane przez Spółdzielnię opłaty za eksploatację lokali innych niż mieszkaniowe, w tym przypadku garaży lub miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym, podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 22%, bez względu na to czy przedmiotowy garaż lub miejsce postojowe w garażu stanowi pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego czy też garaż traktowany jest jako odrębny lokal.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz prawa wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w ramach udziałów w części wspólnej w garażu wielostanowiskowym został rozstrzygnięty odrębnie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.