IPPP1-443-391/07-6/RK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2007 r. (data wpływu 23 października 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie miejsca opodatkowania usług doradztwa - jest prawidłowe.

W dniu 18 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie miejsca opodatkowania usług doradztwa.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma X, świadczy "usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania", PKWiU 74.14.1 - na rzecz kontrahenta zagranicznego z siedzibą w Hiszpanii, który podał numer identyfikacji podatkowej, nadany mu w Hiszpanii. Powyższe usługi, jako usługi niematerialne wg art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT, nie powinny być objęte stawką w wysokości 22% w Polsce - w miejscu świadczenia usług, ale powinny być opodatkowane w kraju, w którym odbiorca usług (kontrahent), posiada swoją siedzibę tj. w Hiszpanii. To kontrahent powinien odprowadzić należny VAT, a nie sprzedający usługę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Gdzie jest miejsce opodatkowania usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.14.1 świadczonych na rzecz kontrahenta z Hiszpanii.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi te, jako mieszczące się w grupie usług niematerialnych wg art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT, oraz w związku z tym, że kontrahent zagraniczny podał numer identyfikacji podatkowej nadany mu w miejscu, gdzie posiada swoją siedzibę tj. na terytorium Wspólnoty, miejscem świadczenia tych usług będzie miejsce, gdzie nabywca usługi (kontrahent), posiada swoją siedzibę, czyli w Hiszpanii. Dlatego też faktura na ww. usługi, nie powinna być objęta stawką 22% VAT, ale winna być zaklasyfikowana do: NIP - nie podlega tj. faktura nie objęta VAT wg art. 27 ust. 3 i ust. 4, VAT rozliczy nabywca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz: podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania (art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy). Natomiast art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy, stanowi, iż przepis ust. 3 stosuje się do usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń.

Z powyższych unormowań wynika, że w przypadku świadczenia usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych wg (PKWiU 74.1) - na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Zatem, w przypadku gdy Wnioskodawca, świadczy ww. usługi na rzecz kontrahenta z Hiszpanii, usługi te nie będą opodatkowane w Polsce.

W związku z tym, Wnioskodawca wystawi fakturę, stosownie do postanowień § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. - w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku (Dz. U.Nr 95, poz. 798), tj. między innymi, faktura dokumentująca te usługi: powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi, oraz nie zawiera stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.