IPPP1-443-376/08-4/JL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2008 r. (data wpływu 29 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 22% stawki podatku VAT przy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 lutego 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 22% stawki podatku VAT przy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2000 r. kupiliśmy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego - bez możliwości odliczenia podatku VAT. Zakupiony lokal do dnia sprzedaży był użytkowany do wykonywania czynności opodatkowanych. W 2004 r. zostały poniesione wydatki na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu, a VAT od tych nakładów został w całości odliczony. W lutym 2008 r. nastąpiło zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, która to czynność została opodatkowana 22% stawką.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu spółka zastosowała prawidłową stawkę VAT.

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Powyższe warunki zostały przez spółkę spełnione. Natomiast na mocy art. 43 ust. 6 ustawy, prawo do stosowania zwolnienia od podatku zostało wyłączone dla sprzedaży nieruchomości zaliczanych do używanych jeżeli podatnik poniósł wydatki na ulepszenie w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej, miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego i użytkował w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku Spółki wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej, podatek od tych nakładów został w całości odliczony, a okres użytkowania od zakończenia modernizacji był krótszy niż 5 lat. W związku z powyższym podatnik stoi na stanowisku że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego podlega 22% stawce VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, że towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

W świetle powyższego ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zostało zrównane - dla celów podatku od towarów i usług - z prawem do rozporządzania towarem jak właściciel. Dlatego też przeniesienie ww. prawa do lokalu w drodze sprzedaży należy traktować również jako dostawę towarów. W kwestii natomiast zastosowania do przedmiotowej czynności zwolnienia od podatku od towarów i usług, należy przywołać przepisy art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, które stanowią, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy, rozumie się:

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego w 2000 r. Tym samym upłynął okres dłuższy niż 5 lat, o którym mowa w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, a przy nabyciu własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Użycie w tym przepisie sformułowania "użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych" wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację. W piśmie z dnia 24 kwietnia 2008 r. będącym uzupełnieniem wniosku Wnioskodawca stwierdził, że przedmiotowy lokal użytkowy był wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej w okresie od czerwca 1999 r. do stycznia 2008 r..

Zatem okres użytkowania towaru (lokalu), wynikający z art. 43 ust. 6 ustawy został w przedmiotowej sprawie przekroczony.

W podsumowaniu stwierdzić należy, że w omawianej sytuacji wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy nie będzie miało zastosowania ponieważ nie zostały spełnione wszystkie przesłanki zawarte w tym przepisie. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie lokalu (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które przekroczyły 30% wartości początkowej, miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, lecz użytkował ten lokal w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem przy przedmiotowej dostawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu można było zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock