IPPP1-443-361/10-2/PR - Prawo do odliczenia podatku naliczonego przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową. Zwrot opłat administracyjnych wnoszonych przez osobę trzecią w imieniu i na rzecz kontrahentów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2010 r. (data wpływu 29 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

W dniu 29 marca 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwrotu opłat administracyjnych i skarbowych wnoszonych przez Wnioskodawcę w imieniu i na rzecz kontrahentów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka jest podatnikiem VAT czynnym zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7). Spółka, jako mały podatnik, o którym mowa w art. 2 pkt 25 ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje w zakresie podatku należnego tzw. metodę kasową rozliczeń podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Głównym zakresem prowadzonej przez Spółkę działalności jest wykonywanie usług księgowych oraz świadczenie usług doradztwa podatkowego. Nadto Spółka, za pośrednictwem uprawnionych pełnomocników, reprezentuje klientów przed organami podatkowymi oraz organami kontroli skarbowej, przed sądami administracyjnymi i sądami powszechnymi oraz przed Ministrem Finansów i organami administracji publicznej i samorządowej oraz Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, w sprawach dotyczących uzyskania na rzecz klientów interpretacji indywidualnych. Podczas udziału w postępowaniu, z kasy lub rachunku bankowego Spółki, w imieniu oraz na rzecz klientów, są opłacane między innymi należne opłaty skarbowe od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo - administracyjnych, opłaty za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisy sądowe, opłaty kancelaryjne za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłaty kancelaryjne za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz inne, należne opłaty sądowe i opłaty publicznoprawne. Na podstawie przedłożonych zestawień wydatków klienci zwracają opisane powyżej wydatki na rachunek bankowy lub też do kasy Spółki.

W dniu 23 lutego 2010 r. Spółka nabyła od Sp. z o.o. usługę w zakresie aktualizacji programu za rok 2010. Koszt powyższej usługi wyniósł brutto 1.844,64 zł, w tym podatek naliczony 332,64 zł. Nabycie przedmiotowej usługi zostało udokumentowane fakturą VAT z dnia 23 lutego 2010 r., która została doręczona Spółce w dniu 1 marca 2010 r. Zapłata za niniejszą usługę nastąpi w czterech ratach, a mianowicie:

Spółka postanowiła, iż przedmiotowy wydatek zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie z upływem czasu tj. został podzielny na 12 rat miesięcznych w kwocie 153,72 zł, natomiast podatek naliczony w kwocie 332,64 zł ogółem zostanie odliczony od podatku należnego w następujących miesiącach rozliczeniowych, po zapłaceniu danej raty, tj.:

Ratę pierwszą za opisaną powyżej usługę, należną za miesiąc marzec 2010 r. w kwocie 461,16 zł Spółka opłaciła terminowo, zamierza też pozostałe raty opłacić terminowo.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania Nr 1, z uwagi na fakt, iż Spółka jest małym podatnikiem, w przypadku nabycia usługi udokumentowanej w dniu jej nabycia fakturą VAT, opłacanej następnie w ratach, stosownie do art. 86 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług ma prawo pomniejszać podatek należny o podatek naliczony odnoszący się do kwoty zapłaconej raty. Dlatego też za prawidłowe należy uznać, iż Spółka odlicza od podatku należnego za miesiąc marzec jedynie kwotę 86,16 zł, ustalając, iż pozostałą cześć podatku naliczonego, wynikającą z faktury VAT z dnia 23 lutego 2010 r., strona odliczy od podatku należnego w miesiącach zapłaty pozostałych rat.

Natomiast w odniesieniu do pytania Nr 2, zdaniem strony zwrot przez klientów na rachunek bankowy lub do kasy Spółki wydatków, które zostały opłacane w ich imieniu i na ich rzecz przez stronę, między innymi z tytułu należnych w danym postępowaniu opłat skarbowych od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo - administracyjnych, opłat za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisów sądowych, opłat kancelaryjnych za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłat kancelaryjnych za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz innych należnych opłat sądowych oraz publicznoprawnych, nie może być uznane przez Spółkę za usługę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 22,00%, która to usługa winna być udokumentowana fakturą VAT.

Zadaniem strony przedmiotowa czynność winna być zaliczona przez Spółkę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową, natomiast za prawidłowe w zakresie opodatkowania zwrotu opłat administracyjnych i skarbowych wnoszonych przez Wnioskodawcę w imieniu i na rzecz kontrahentów.

Odnosząc się do pytania Nr 1, na wstępie należy przytoczyć brzmienie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei art. 86 ust. 16 pkt 1 ustawy przewiduje, iż podatnicy, o których mowa w art. 21 ust. 1, mogą obniżyć kwotę podatku należnego w rozliczeniu za kwartał, w którym uregulowali całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury, nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca, jako mały podatnik, o którym mowa w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT, stosuje w zakresie podatku należnego tzw. metodę kasową rozliczeń podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy. Wątpliwości Spółki budzi przysługujące prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej nabycie usługi polegającej na aktualizacji programu, w sytuacji gdy należność regulowana byłaby w ratach.

Należy zauważyć, iż wybór metody kasowej w zakresie rozliczania podatku należnego wiąże się z odmiennymi zasadami rozliczania podatku naliczonego przez małego podatnika. W myśl art. 86 ust. 16 pkt 1 cyt. ustawy, mały podatnik rozliczający się metodą kasową, może obniżyć podatek należny o naliczony w rozliczeniu za ten kwartał, w którym uregulował całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury. W tym przypadku ustawodawca stawia dodatkowy wymóg uregulowania całej należności wynikającej z otrzymanej faktury. Nie istnieje tutaj wymóg zapłaty, ale forma uregulowania całej należności, a więc każda forma uregulowania całej należności uprawnia do odliczenia podatku. Jeśli należność regulowana jest ratalnie, jak to ma miejsce w przedmiotowych okolicznościach, to prawo do odliczenia będzie mogło być zrealizowane, w rozliczeniu za kwartał, w którym zostanie uregulowana całość należności wynikającej z faktury, a nie jak zakłada Wnioskodawca sukcesywnie, proporcjonalnie do wysokości kwoty zapłaconej raty.

Mając na uwadze przedstawiony w tym zakresie stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) oraz przywołane przepisy prawa podatkowego należy zauważyć, iż Wnioskodawca będący "małym podatnikiem" w rozumieniu art. 2 pkt 25 ustawy, rozliczający się metodą kasową, zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 ustawy, stosownie do treści normy prawnej zawartej w art. 86 ust. 16 pkt 1 ustawy, będzie mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej przedmiotowe usługi, w rozliczeniu za kwartał, w którym ureguluje w całości należność wynikającą z faktury.

Odnosząc się natomiast do postawionego pytania Nr 2, należy przywołać brzmienie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 29 ust. 1 ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Jak stanowi przepis w ust. 2 art. 106 ww. ustawy, powołany wyżej art. 106 ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. W myśl ust. 4 cytowanego przepisu, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Z zawartego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi księgowe oraz doradztwa podatkowego. Wątpliwości Zainteresowanego sprowadzają się do kwestii opodatkowania zwrotu przez kontrahentów, ponoszonych przez Spółkę w ich imieniu i na ich rzecz wydatków z tytułu należnych w danym postępowaniu opłat skarbowych od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo - administracyjnych, opłat za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisów sądowych, opłat kancelaryjnych za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłat kancelaryjnych za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz innych należnych opłat sądowych oraz publicznoprawnych. Klienci dokonują zwrotu ww. wydatków na podstawie przedłożonych zestawień na rachunek bankowy lub też do kasy Spółki.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy czynności opisane we wniosku wykonywane są przez Spółkę w imieniu klienta, na jego rzecz oraz rachunek, stosownie do treści art. 29 ust. 1 ustawy, nie mogą stanowić podstawy opodatkowania. Spółka - w przypadku opisanym wyżej - wystąpi wyłącznie w roli pośrednika i otrzymany zwrot wydatków poniesionych na rzecz zleceniodawcy nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż nie jest on w istocie wynagrodzeniem Wnioskodawcy. Brak takiego elementu zwalnia zatem z obowiązku podatkowego i umożliwia Wnioskodawcy stosowanie na potrzeby rozliczeń finansowych z klientami not księgowych.

W związku z tym, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.