IPPP1-443-318/07-3/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2007 r. (data wpływu 8 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania towarów - jest prawidłowe.

W dniu 2 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów nieodpłatnego przekazania towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka, działając na rynku ubezpieczeń na życie, dokonuje sprzedaży korzystając z usług pośredników ubezpieczeniowych, będących niezależnymi podmiotami gospodarczymi. W celu zwiększenia wolumenu sprzedaży Spółka stosuje różne narzędzia marketingowe, w tym organizuje konkursy, programy motywacyjne, skierowane do agentów, brokerów oraz pracowników pośredników ubezpieczeniowych. W ramach tych konkursów, programów motywacyjnych następuje nieodpłatne przekazanie towarów osobom osiągającym najlepsze rezultaty sprzedażowe, zgodnie z zasadami danego konkursu, programu motywacyjnego.

Ponadto, czynności nieodpłatnego przekazania towarów dokonywane są w ramach realizacji, przyjętej przez Spółkę strategii sprzedaży, na podstawie której agent po spełnieniu ustalonych warunków sprzedażowych co do ilości i jakości portfela (a w przypadku kierowników zespołów także statusu agentów tworzących zespół) może otrzymać upominek np. w postaci ekskluzywnego pióra. Przekazywanie towarów w wyżej opisanych przypadkach ma nierozerwalny związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Przyjęte przez Spółkę rozwiązania mają służyć zwiększeniu poziomu sprzedaży oraz utrzymaniu portfela sprzedawanych umów na wysokim poziomie jakościowym. Przedmiotowe czynności nie podlegają kwalifikacji jako czynności na cele reprezentacji i reklamy. Jako podmiotowi prowadzącemu działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (działalność ubezpieczeniowa zwolniona jest na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy) Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów podlegających nieodpłatnemu przekazaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy nieodpłatne przekazanie towarów w związku z organizowanymi przez Spółkę konkursami, programami motywacyjnymi oraz w ramach realizacji strategii sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie towarów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Strona uważa, że nieodpłatnie przekazywane towary np. w postaci ekskluzywnego pióra, jako że są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (jako forma przywileju za określone wyniki sprzedażowe), a przy ich zakupie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie powinny być kwalifikowane jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Spółka wskazuje, iż warunkiem niezbędnym do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów jest prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie, które w przypadku podmiotów wykonujących działalność zwolnioną, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy nie przysługuje. Taka sytuacja ma miejsce w przedmiotowej sprawie. Strona prowadzi działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług. Nie ma więc prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie jakichkolwiek towarów i usług służących wykonywaniu czynności związanych ze świadczeniem usług ubezpieczeniowych, a takim niewątpliwie celom ma służyć zakup towarów, które są następnie przekazywane są nieodpłatnie pośrednikom ubezpieczeniowym.

Końcowo należy dodać, iż powołane przez Stronę interpretacje organów podatkowych, odnoszą się do konkretnych spraw i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w świetle art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

Z powyższego zapisu wynika, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki wynikające z ww przepisu:

* nieodpłatne przekazanie towarów nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

* podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi towarami.

Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 7 ust. 2 cytowanej ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako niepodlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedstawionym stanie faktycznym nieodpłatne przekazywanie towarów ma nierozerwalny związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Przyjęte przez Stronę rozwiązania mają służyć zwiększeniu poziomu sprzedaży oraz utrzymaniu portfela sprzedawanych umów na wysokim poziomie jakościowym. Poza tym Strona prowadzi działalność ubezpieczeniową, która na mocy art. 43 ust. 1 ustawy (zał. do ustawy nr 4 poz. 3) jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Nie ma więc prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie jakichkolwiek towarów i usług służących wykonywaniu czynności związanych ze świadczeniem usług ubezpieczeniowych.

Oznacza to, iż nie zostały spełnione przesłanki, warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów. A zatem w przedmiotowej sprawie nie można mówić o nieodpłatnym przekazaniu towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.

W świetle powyższego, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika, nieodpłatne przekazanie towarów na rzecz agentów, brokerów oraz pracowników pośredników ubezpieczeniowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.