IPPP1/443-314/08-2/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Akademii, przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2008 r. (data wpływu 18 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części - jest prawidłowe.

W dniu 18 lutego 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Akademia M w X zrealizowała projekt "X......" współfinansowany ze środków EFS w ramach priorytetu 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006.

Na realizację tego projektu składały się koszty:

* niekwalifikowane - 100% ponoszone przez AM

* kwalifikowane - 75% Europejski Fundusz Społeczny, 25% Budżet Państwa.

W ramach kosztów kwalifikowanych był podatek VAT, który był kosztem kwalifikowanym na takich samych zasadach jak pozostałe koszty kwalifikowane. AM w X jest podatnikiem podatku VAT. Jako uczelnia publiczna w ramach działalności operacyjnej prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo-badawczą, badawczo-usługową i gospodarczą (apteka).

Jest to działalność zarówno uprawniająca do odliczenia podatku naliczonego, jak i działalność nie uprawniająca do takiego odliczenia. Akademia M w X w stosunku do działalności badawczo-usługowej i gospodarczej uprawniającej do odliczenia podatku ma możliwość wyodrębnienia kwot co do czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Z tej działalności sporządzone są oddzielne rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanej. W pozostałej działalności Uczelni nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Aby określić kwotę podatku naliczonego VAT podlegającego odliczeniu Uczelnia wyliczyła wskaźnik proporcji, który ustalono jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia oraz czynności w związku którymi takie prawo nie przysługuje. Wskaźnik proporcji za 2005 rok wynosi 3%, za 2006 rok wynosi 9%, za 2007 rok wynosi 9%. AM w X nie obniżyła kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizowanego projektu "Innowacyjne badania źródłem nowych produktów i technologii w ochronie zdrowia". Projekt ten dotyczył wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT - kształcenie przez Uczelnię doktorantów. Beneficjentami ostatecznymi projektu byli doktoranci AM w X, którzy otrzymali wsparcie finansowe w postaci stypendiów oraz materiałów niezbędnych do dobrego przygotowania materiału badawczego oraz przeprowadzenia eksperymentów i obserwacji, analizy uzyskanych danych w rezultacie do napisania prac doktorskich.

Przedmiotowe zaświadczenie niezbędne jest Uczelni dla przedłożenia w Urzędzie Marszałkowskim celem uwiarygodnienia informacji w sprawie kwalifikowalności podatku VAT dla projektów realizowanych w ramach ZPORR zgodnie z zaleceniem Instytucji Zarządzającej ZPORR.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu współfinansowanego ze środków EFS w ramach ZPORR (Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju Regionalnego) Akademia M w X ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.

Zdaniem Wnioskodawcy.

Akademia M w X jest podatnikiem VAT. Uczelnia prowadzi różne działalności, tj. działalność uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, jak i nie uprawniającą do takiego odliczenia. Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) z działalności uprawniającej do odliczenia sporządzane są oddzielne rejestry sprzedaży i rejestry zakupów, które są wykorzystywane do działalności opodatkowanej. W pozostałej działalności Uczelni nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Dla określenia kwoty podatku naliczonego VAT podlegającego odliczeniu Uczelnia wyliczyła wskaźnik proporcji. Wskaźnik proporcji w roku 2005 wyniósł 3%, w roku 2006 wyniósł 9%, w roku 2007 wyniósł 9%. AM w X nie odliczała podatku VAT. Beneficjentami tego projektu byli doktoranci. Środki finansowe przeznaczone były na stypendia, odczynniki, niezbędne materiały do przygotowania materiału badawczego, przeprowadzenie eksperymentów i obserwacji oraz analizy uzyskanych danych. Rezultatem jest obrona 6 prac doktorskich.

Zdaniem Wnioskodawcy Uczelni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu. Projekt ten dotyczył wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT - kształcenie przez Uczelnię doktorantów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast na podstawie ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.), podstawowymi zadaniami uczelni, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, są:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Uczelnia w ramach swoich zadań zrealizowała dofinansowany ze środków unijnych projekt pn. ".............". Wnioskodawca wskazał, że projekt ten dotyczył wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT i miał na celu kształcenie przez Uczelnię doktorantów. Ponadto przyznawane doktorantom przez Akademię M. w X stypendia, nie są w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odpłatną dostawą towarów ani odpłatnym świadczeniem usług.

Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie służą czynnościom opodatkowanym, ponieważ Uczelnia, jako szkoła wyższa, korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań statutowych nałożonych odrębnymi przepisami.

Tym samym Akademii M. w X nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.