IPPP1-443-313/07-4/RK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2007 r. (data wpływu 9 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej ustawy - Ordynacja podatkowa, w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku sukcesji podatkowej-jest prawidłowe.

W dniu 28 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustawy - Ordynacja podatkowa, w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, w przypadku sukcesji podatkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zgodnie z postanowieniami Dyrektywy 2003/55/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 26 czerwca 2003 r., dotyczącej wspólnych zasad rynku wewnętrznego gazu ziemnego, zaszła konieczność wydzielenia operatorów systemu dystrybucyjnego. Do 1 lipca 2007 r. Operatorzy Systemów Dystrybucyjnych, powinni byli zostać wydzieleni jako niezależne podmioty prawne. Przekształcenia, zgodnie z wymogami Dyrektywy, zostały uregulowane w polskim ustawodawstwie w ustawie z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, poprzez dodanie art. 9d ust. 1. Realizując powyższy obowiązek Spółka SX), została podzielona na zasadach określonych w przepisie art. 531 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych., tzw. sukcesji generalnej. W efekcie podziału SX przez wydzielenie, przeniesiono majątek służący realizacji funkcji związanych z obrotem paliwem gazowym, do nowo zawiązanej Spółki "SOX". Podział SX nastąpił z dniem 29 czerwca 2007 r.

Do czasu wydzielenia, SX dokonywała sprzedaży paliw gazowych (oraz świadczenia usług dystrybucji), na rzecz odbiorców końcowych: odbiorcy z grup taryfowych W1-W4 (pobierających mniejsze ilości gazu, w tym gospodarstwa domowe), oraz odbiorcy końcowi z grup taryfowych W5-W9 (odbiorcy pobierający duże ilości gazu, np. do celów przemysłowych) i rozliczała je w sposób przedstawiony poniżej. W dalszej części stanu faktycznego, Spółka przedstawia sposób rozliczenia przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Następnie Spółka podnosi, iż dla celów podatku VAT, zarówno SX przed podziałem, jak i SOX po wydzieleniu rozpoznawała obowiązek podatkowy wg terminu płatności wykazywanego każdorazowo na fakturach. W piśmie z dnia 15 listopada 2007 r., będącym uzupełnieniem wniosku, wskazano, iż SOX w związku z wydzieleniem zajmowała się dostawą gazu, oraz że w związku z wydzieleniem przeniesiono do niej majątek służący realizacji funkcji związanych z dostawą gazu. Jednocześnie poinformowano, iż z dniem 1 października 2007 r. nastąpiło połączenie SOX z oddziałem Handlowym XY S.A., w wyniku którego następca prawnym SOX, jest (sukcesja generalna).

Ponadto, Spółka we własnym stanowisku w sprawie (dotyczącym podatku dochodowego) wskazała, iż majątek pozostały w SX, jak i wydzielony SOX stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy obowiązek podatkowy w podatku VAT przypadający na dzień po dniu wydzielenia powinien być rozpoznawany - na zasadzie sukcesji podatkowej - przez SOX.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, SOX rozpoznaje obowiązek podatkowy z tyt. wystawianych faktur, za dostawy gazu ziemnego, w dniu upływu terminu płatności określonego na fakturze. Obowiązek zadeklarowania podatku VAT należnego z tyt. faktur wystawionych przed dniem podziału, w przypadku określenia na tych fakturach terminu płatności przypadającego po dniu podziału, został rozpoznany przez SOX. Zdaniem SOX rozstrzygające znaczenie w tym przypadku ma moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT, określony ustawą o VAT, a zatem SOX, na zasadzie sukcesji uniwersalnej (podatkowej), przejęła od SX, obowiązek rozpoznania i ujęcia w deklaracji podatkowej VAT należnego z tych faktur.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (§ 2 ww. artykułu).

Z cytowanych przepisów wynika, iż w przypadku podziału osoby prawnej następuje sukcesja jej praw i obowiązków. Zakres sukcesji związany jest z przydzielonymi w planie podziału składnikami majątku. Warunkiem sukcesji jest, aby majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przedstawionym stanie faktycznym, Spółka podniosła, iż w wyniku podziału przez wydzielenie, przeniesiono do niej cały majątek służący realizacji funkcji związanych z dostawą gazu. Zatem, w przypadku gdy przeniesiony majątek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to w świetle ww. przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa, Wnioskodawca wstąpił z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki, osoby prawnej dzielonej, w związku z przydzielonymi jej, w planie podziału, składnikami majątku.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego.

W związku z powyższym, jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu dostawy gazu powstał już po wydzieleniu, to Wnioskodawca stosownie do postanowień art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a) ustawy, będzie rozpoznawał obowiązek podatkowy, z tym, że powinien on być rozpoznany z chwilą upływu terminu płatności określonym w umowie, a nie na fakturze jak wskazuje Wnioskodawca.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, 09-402 Płock, ul. 1 Maja 10.