IPPP1-443-312/08-2/JB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2008 r. (data wpływu 19 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do dostawy książek wraz z wchodzącą w jej skład płytą CD/DVD - jest prawidłowe.

W dniu 19 lutego 2008 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do dostawy książek wraz z wchodzącą w jej skład płytą CD/DVD.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wydawnictwo X prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży czasopism oraz książek. Wydawane przez X książki posiadają numer ISBN przyznany w puli w odpowiedniej procedurze przez Bibliotekę X, a ich dostawa dokonywana jest odpłatnie. X sprzedaje niektóre z wydawanych przez siebie książek wraz z płytami CD, VCD i/lub DVD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi. Ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książki. Na płytach nagrywane są bowiem utwory - audio lub wideo - przedstawiające dodatkowe aspekty tematyki poruszanej w książkach. Przedmiotowe płyty umieszczane są albo wewnątrz ksiązki i są np. zamocowane w odpowiednim wyżłobieniu znajdującym się w okładce książki, które umożliwia zamieszczenie płyty, albo wspólnie są zafoliowane. Płyta jest więc składową częścią książki. Nabycie samej płyty (bez jednoczesnego nabycia książki) nie jest możliwe - na okładce płyty lub książki umieszczona jest bowiem adnotacja, iż płyta jest przeznaczona do sprzedaży wyłącznie z książką. Podobnie nie jest możliwe kupno wyłącznie książki - bez dołączonej płyty. W konsekwencji przedmiotem sprzedaży jest książka składająca się z dwóch elementów. Podkreślenia wymaga, iż numer ISBN jest nadawany książce złożonej z dwóch elementów, tj. książce wraz z dołączoną do niej płytą VCD, CD i/lub DVD. Oba elementy wspólnie stanowią bowiem merytorycznie uzupełniającą się całość i pod tym względem tworzą jedno wydawnictwo.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka jest uprawniona do opodatkowania odpłatnej dostawy książek (wraz z wchodzącą w jej skład płytą CD/DVD) według stawki 0%.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) tiret pierwsze ustawy o VAT (do 31 grudnia 2007 r.) oraz § 7 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia (od 1 stycznia 2008 r.) stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek-oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Wnioskodawca zauważa, iż na podstawie powyższych przepisów, aby odpłatna dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 0% konieczne jest łączne spełnienie trzech warunków:

Według Spółki, w stanie faktycznym opisanym we wniosku spełnienie przesłanek wskazanych w pkt (a) jak i (b) i (c) nie budzi wątpliwości. Urząd statystyczny w Łodzi sklasyfikował wyrób składający się z książki i dołączonej doń płyty CD, VCD lub DVD pod pozycją PKWiU 22.11. Sprzedawane przez X książki oznaczone są numerem ISBN. Nie należą one też do żadnej z kategorii wskazanych w pkt (b).

Książka składająca się z dwóch wyżej wskazanych elementów, zdaniem Spółki, stanowi przedmiot sprzedaży, o którym mowa w art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) i § 7 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia. Przesądzający charakter ma tutaj nadanie numeru ISBN całemu wydawnictwu zwartemu, jakim będzie seria książek/pojedyncza książka (jeżeli dane wydawnictwo nie ma charakteru serii) zawierająca w sobie również nośnik elektroniczny z dodatkowym uzupełniającym materiałem. Książki te zaś klasyfikowane są do pozycji PKWiU 22.11, które to grupowanie obejmuje książki bez względu na formę ich wydania.

Klasyfikacja dokonana przez Spółkę znajduje potwierdzenie w opinii klasyfikacyjnej z dnia.... 2008 r. nr...... wydanej przez Urząd Statystyczny na wniosek X (wniosek i opinia w załączeniu). W opinii tej urząd stwierdził, iż: "wymieniony w piśmie wyrób - książka i dołączona płyta CD, VCD i/lub DVD stanowiące zestaw do sprzedaży detalicznej, gdzie zawartość nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie papierowym mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.21 "Książki, broszury, ulotki i tym podobne wyroby drukowane. (...) Jednocześnie w związku z § 2 powołanego powyżej rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (...) Ośrodek informuje, iż opisany wyrób - książka i dołączona płyta CD, VCD i/lub DVD stanowiące zestaw do sprzedaży detalicznej, gdzie zawartość nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie papierowym mieści się w grupowaniu PKWiU 22.11.10 "Książki, broszury, ulotki i tym podobne, z wyjątkiem słowników i encyklopedii".

W stanie faktycznym opisanym we wniosku opodatkowaniu podlega dostawa książki składającej się z dwóch elementów oznaczonej symbolem PKWiU 22.11. Dostawa ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 0%.

Spółka zwraca uwagę, iż jej stanowisko jest zbieżne ze stanowiskami prezentowanymi przez organy podatkowe. Wskazuje m.in. na interpretację indywidualną z 4 grudnia 2007 r. IP-PP2-443-279/07-2/AZ, postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 16 października 2006 r. nr 1471/NUR2/443-290/06/JP, postanowienie naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z 17 lutego 2006 r. nr 1472/RPP1/443-105/06/KB, czy też postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany z dnia 28 września 2005 r. nr 1432/PP/P/440-169/14a/05/k.c.

A zatem, zdaniem Spółki, skoro przedmiotem dostawy jest książka składająca się z dwóch elementów, tj. książka wraz z płytą, której nadano numer ISBN oraz dołączona płyta stanowi część składową książki, nie mogącą być przedmiotem odrębnej transakcji oraz sprzedawane wydawnictwo klasyfikowane jest do pozycji PKWiU 22.11 to odpłatna dostawa książki zawierającej jako swój element składowy płytę VCD, CD i/lub DVD podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jest m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawę - w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stawka podatku VAT, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%. Jednakże ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

* książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,

* czasopism specjalistycznych.

Powyższy przepis, od 1 stycznia 2008 r., znajduje odzwierciedlenie w § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), gdzie wskazano, że obniżoną do 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

Z powyższych przepisów, obowiązujących zarówno przed 1 stycznia 2008 r. jak i po tej dacie wynika, że dostawa lub wewnątrzwspólnotowe nabycie książek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki VAT w wysokości 0%, jeżeli spełnione zostaną łącznie trzy warunki:

* przedmiotem transakcji są książki mieszczące się w grupowaniu PKWiU 22.11

* transakcja nie dotyczy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek

* sprzedawane książki oznaczone są symbolem ISBN.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonuje sprzedaży książek wraz z dołączonymi do nich płytami VCD, CD i/lub DVD, a ich zawartość ma charakter komplementarny względem treści książki. Na płytach nagrywane są bowiem utwory - audio lub wideo - przedstawiające dodatkowe aspekty tematyki poruszanej w książkach. Książki te nie stanowią książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek. telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek. Płyta jest częścią składową książki, odrębne nabycie książki i płyty nie jest możliwe. Numer ISBN jest nadawany książce złożonej z dwóch elementów tj. książce wraz z dołączoną do niej płytą. Ponadto Spółka zaznaczyła, że zwróciła się do Urzędu Statystycznego w Łodzi o wydanie opinii klasyfikacyjnej. Urząd Statystyczny zaklasyfikował książkę i dołączoną płytę CD, VCD i/lub DVD stanowiące zestaw do sprzedaży detalicznej, gdzie zawartość nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub uzupełnieniem informacji zawartych w wydawnictwie papierowym do grupowania PKWiU 22.11.10 "Książki, broszury, ulotki i tym podobne, z wyjątkiem słowników i encyklopedii".

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz przywołane przepisy ustawy oraz rozporządzenia wykonawczego należy stwierdzić, iż spełnione zostały wszystkie przesłanki, o których mowa powyżej, warunkujące zastosowanie preferencyjnej stawki podatku. Książka wraz z załączoną do niej płytą są ze sobą funkcjonalnie związane i nie mogą funkcjonować odrębnie od siebie, a zatem stanowią jednolity przedmiot sprzedaży, i jako taki opodatkowany jest stawką podatku VAT w wysokości 0%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.