IPPP1-443-303/09-3/PR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2009 r. (data wpływu 25 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia obowiązku odnoszenia się do wartości początkowej budynków/budowli po ich ulepszeniu - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 marca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w określenia obowiązku odnoszenia się do wartości początkowej budynków/budowli po ich ulepszeniu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa z dnia 22 stycznia 2000 r., zawartej w formie aktu notarialnego Spółka Akcyjna ("Wnioskodawca") nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w W oznaczonego w ewidencji gruntów numerem 14 ("Działka") oraz własność budynków, budowli i urządzeń posadowionych na tym gruncie. Z uwagi na fakt, iż przedmiotem tej umowy była sprzedaż przedsiębiorstwa, sprzedaż ta nie podlegała, na mocy art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT.

Obecnie Wnioskodawca zamierza zbyć, nabyte na podstawie umowy sprzedaży z dnia 22 stycznia 2000 r., prawo użytkowania wieczystego działki oraz własność budynków i budowli posadowionych na tej działce. Wszystkie budynki, budowle jakie będą przedmiotem zbycia były nabyte przez Wnioskodawcę na podstawie wspomnianej umowy z dnia 22 stycznia 2000 r. i opisane są poniżej wraz z określeniem nakładów poczynionych na ulepszenie tych budynków, budowli, od których Wnioskodawca odliczył podatek naliczony VAT wraz z podaniem wielkości oraz czasu dokonania tych ulepszeń oraz okresu użytkowania w stanie ulepszonym:

Wnioskodawca dokonywał również dalszych ulepszeń w następnych latach. Wartość żadnego z następnych ulepszeń jednostkowo jak również w sumie nie przekroczyła 30% wartości początkowej (wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, bez powiększenia jej o wartość ulepszeń z 2001 2002 oraz 2003 r.);

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Do pytania numer 1

Zdaniem Wnioskodawcy, użyte w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy określenie 30% wartości początkowej tych "obiektów", należy rozumieć jako obowiązek odnoszenia się przy każdym dokonanym pierwszym i następnym ulepszeniu, do wartości początkowej budynków i budowli, w rozumieniu art. 16g ust. 1 i następne, ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z późn. zm.).

Literalne brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wskazuje na obowiązek odnoszenia się do wartości początkowej przyjętej jako wartość historyczna tj. z dnia przyjęcia do używania w rozumieniu art. 16g ust. 1 i następne ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z późn. zm.).

Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że ustalanie 30% progu ulepszenia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należy odnosić do wartości "historycznej" tj. wartości z dnia przyjęcia do użytkowania, pomijając dokonane po tym dniu ulepszenia - niezależnie czy przekraczały 30% wartości początkowej czy nie przekraczały. Zdaniem Wnioskodawcy przyjęcie takiego stanowiska jest uprawnione literalnym brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Do pytania numer 2

Zdaniem Wnioskodawcy brzmienie art. 43 ust. 7a ustawy, wskazuje, że upływ 5 lat użytkowania budynku/budowli w ulepszonym stanie, powinno liczyć się od pierwszego ulepszenia, którego wartość przekracza 30% wartości początkowej budynku/budowli. Bowiem w art. 43 ust. 7a ustawy mowa jest jednoznacznie o tym by budynki/budowle "były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat", nie ma natomiast w tym przepisie mowy o tym, aby te 5 lat miało upłynąć od ostatniego ulepszenia. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że w stosunku do budynków i budowli wymienionych w pkt 1, 2 oraz 16 stanu faktycznego okres użytkowania w stanie ulepszonym powyżej 5 lat należy liczyć od pierwszego ulepszenia, którego wartość przekroczyła 30% wartości początkowej. Wobec tego, Wnioskodawca uważa, że w stosunku do budynków i budowli wymienionych w pkt 1, 2 oraz 16 stanu faktycznego okres użytkowania w stanie ulepszonym powyżej 5 lat, o którym mowa jest w art. 43 ust. 7 ustawy, już upłynął.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz na podstawie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Jak wynika z ww. przepisów ustawy, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, jeśli jest ona już zasiedlone bądź zamieszkana.

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a) tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W odpowiedzi na postawione we wniosku pytania należy odwołać się do przepisu art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., poz. 654 z późn. zm.), zgodnie z którym jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

W odniesieniu do pytania nr 1 postawionego w przedmiotowym wniosku, należy wskazać, iż z brzmienia przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w świetle przytoczonego wyżej treści art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osobo prawnych, jasno wynika, że wartość początkową środków trwałych powiększa się o sumę wydatków poniesionych w związku z ich ulepszeniem.

W konsekwencji powyższego, zgodnie ze stanowiskiem Spółki, odwoływanie się po każdym ulepszeniu do wartości "historycznej" jest błędne, gdyż zgodnie z powyższym wnioskowaniem właściwym jest odniesienie się do wartości początkowej, nakładów poczynionych w związku z ulepszeniem nieruchomości, które następnie podwyższają jej wartość początkową. Każde kolejne wydatki ponoszone na ulepszenie budynku/budowli należy porównywać z wartością początkową powiększoną o wartość dotychczasowych ulepszeń.

W odpowiedzi na pytanie nr 2, należy stwierdzić, iż intencją ustawodawcy było objęcie okresu użytkowania liczonego od ostatniego ulepszenia, na co wskazuje treść art. 43 ust. 7a cyt. przepisu "budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika (...)", rozumiejąc przez to czas od momentu zakończenia całego procesu ulepszania nieruchomości.

Zatem, w odniesieniu do budynków/budowli, w stosunku co do których podatnik ponosił wydatki przewyższające 30% ich wartości początkowej, okres 5 lat, o którym mowa w art. 43 ust. 7a ustawy należy liczyć od chwili poniesienia ostatnich nakładów, przy czym wspomniany przepis będzie miał zastosowanie pod warunkiem, że przedmiotowe nieruchomości po ich ulepszeniu były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.