IPPP1/443-298/12-3/AS - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy przeznaczone na realizację przedsięwzięcia w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2012 r. (data wpływu 4 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 kwietnia 2012 r. (data wpływu, fax - 20 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy przeznaczone na realizację projektu - jest prawidłowe.

W dniu 4 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy przeznaczone na realizację projektu.

Wniosek uzupełniony został pismem z pismem z dnia 20 kwietnia 2012 r. (data wpływu, fax - 20 kwietnia 2012 r.)

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Nie jest zarejestrowany jako płatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności są Pozaszkolne Formy Edukacji z Zakresu Nauki Jazdy i Pilotażu. Podstawą opodatkowania działalności jest dochód ustalany na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR). Z Urzędem Skarbowym Wnioskodawca rozlicza uzyskiwane dochody według zasad ogólnych P1T-36.

Ze względu na wartość osiąganych przychodów ze sprzedaży opodatkowanej nie przekraczającej kwoty 150.000 zł. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego (Art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT). Zainteresowany sprzedaje na tyle mało, że obejmuje go limit zwolnienia z VAT. Również podstawowy przedmiot prowadzonej działalności jest zwolniony od podatku VAT (Art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku VAT).

Wnioskodawca jako osoba fizyczna wziął udział w projekcie "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju", w ramach którego zorganizowany został cykl zawodów siłowych o puchar Lokalnej Grupy Działania. Celem projektu jest integracja i aktywizacja społeczności oraz poprawa warunków życia na obszarach wiejskich poprzez zaspokojenie potrzeb kulturalnych mieszkańców.

Na potrzeby zrealizowania projektu został złożony wniosek o dofinansowanie z funduszy Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Wniosek o dofinansowanie dotyczył kwot brutto. Zakupy nie mają żadnego związku z sprzedażą opodatkowaną. Zakupy to np: plakaty promocyjne, baner reklamowy, nagrody rzeczowe, trofea dla uczestników. Nie były one przeznaczone do dalszej sprzedaży.

Udział w tym projekcie nie ma związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością. Wszystkie zakupy dotyczące realizacji zadań projektu zostały zafakturowane na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną, jednakże numer NIP Wnioskodawcy jest powiązany ściśle z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można skorzystać z odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów dotyczących realizacji zadań projektu, jeżeli zakupy te nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie mogą być wykorzystane w jakiejkolwiek sprzedaży.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna nie ma prawa do skorzystania z odliczenia podatku VAT i możliwości jego zwrotu. Poza tym zakupy dokonane w ramach projektu nie stanowią kosztów prowadzonej działalności. Nie zostały zaewidencjonowane w KPiR, ponieważ nie mają związku z przedmiotem działania. Podstawowe czynności, które Wnioskodawca wykonuje w ramach działalności są czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. Według Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT tylko w ramach wykonywanych czynności opodatkowanych przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym należy być zarejestrowanym podatnikiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych i niepodlegających temu podatkowi.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca wziął udział w projekcie "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju", w ramach którego zorganizowany został cykl zawodów siłowych. Celem projektu jest integracja i aktywizacja społeczności oraz poprawa warunków życia na obszarach wiejskich poprzez zaspokojenie potrzeb kulturalnych mieszkańców. Na potrzeby zrealizowania projektu Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie z funduszy Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Wniosek o dofinansowanie dotyczył kwot brutto. Zakupy dokonywane w ramach projektu nie mają żadnego związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Ponadto w okolicznościach przedstawionych we wniosku Wnioskodawca wskazał, że względu na wartość osiąganych przychodów ze sprzedaży opodatkowanej, nieprzekraczającej kwoty 150.000 zł korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, zatem nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, poniesionego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy dotyczące realizacji zadań przedmiotowego projektu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.