IPPP1/443-267/14-3/ISZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku z związku z nabyciem składników majątku sprzedającego - jest prawidłowe.

W dniu 7 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku z związku z nabyciem składników majątku sprzedającego.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 12 marca 2014 r., złożonym w dniu 13 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

1. X jest spółką prawa szwajcarskiego należącą do międzynarodowej Grupy M I (dalej: "Grupa M ").

2. Na terenie Polski Spółka prowadzi działalność w formie oddziału z siedzibą w Polsce, X (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) Oddział w Polsce (dalej: "Spółka" lub "Oddział").

3. W ramach Grupy M Oddział pełni funkcję zaopatrzenia spółek produkcyjnych w surowce i materiały. W ramach realizacji tej funkcji Oddział:

4. W związku z późn. zm. w Grupie M i planowanym poszerzeniem zakresu działalności Oddziału, Spółka przejmie od MP S.A. z siedzibą w Polsce (dalej: "MP"), innej spółki z Grupy M, funkcje dotyczące usług (dalej: "Usługi") w szczególności z zakresu:

W zależności od ostatecznych ustaleń pomiędzy stronami, niektóre z funkcji wskazanych powyżej mogą zostać wyłączone z zakresu funkcji będących przedmiotem transferu.

5. Oddział włączy przedmiotowe Usługi do zakresu usług świadczonych przez Oddział na rzecz innych podmiotów Grupy M. W celu przejęcia powyższych funkcji Spółka zawrze z MP odrębną umowę (dalej "Umowa"), na podstawie której:

a. Oddział odpłatnie nabędzie (przejmie) prawa i obowiązki MP z umów o pracę zawartych z pracownikami MP odpowiedzialnymi za wykonywanie tych funkcji, które są przedmiotem transferu z MP do Oddziału;

b. Oddział odpłatnie nabędzie (przejmie) również prawa i obowiązki MP wynikające z umów zawartych z dostawcami, które są związane z tymi funkcjami, np. z umów na usługi transportowe, umów na usługi w obszarze opakowań, magazynowania i innych umów dotyczących tych funkcji według stanu na dzień transakcji.

Spółka pragnie podkreślić, że w celu świadczenia przez Oddział Usług w pełnym zakresie konieczne będzie nabycie przez Oddział praw i obowiązków wynikających z umów związanych z powyższymi funkcjami od MP.W wyniku świadczenia tych Usług Spółka będzie osiągała przychody podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "CIT"). Świadczenie Usług będzie podlegało również opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: "VAT") w Polsce lub stanowiło czynność opodatkowaną poza terytorium kraju zgodnie z przepisami o miejscu świadczenia usług

6. W związku z zawarciem Umowy Spółka nie przejmie żadnych aktywów / składników majątku MP (za wyjątkiem części środków pieniężnych zgromadzonych w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, które na podstawie odrębnych przepisów zostaną przeniesione do Spółki). W szczególności Oddział nie przejmie od MP żadnych innych środków pieniężnych. Z przedmiotu transakcji zostaną również wyłączone istniejące na dzień transakcji należności i zobowiązania handlowe związane z powyższymi umowami.

7. Na podstawie Umowy Spółka wypłaci MP wynagrodzenie z tytułu nabycia praw i obowiązków wynikających z umów o pracę oraz umów z dostawcami (dalej: "Wynagrodzenie").

8. Dla celów rachunkowych, koszt Wynagrodzenia zostanie rozliczony nie jako koszt jednorazowy ale jako koszt rozliczany w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości firmy, tj. Spółka ujmie Wynagrodzenie w księgach rachunkowych jako koszt (inny niż rezerwa i bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów) na koncie wynikowym proporcjonalnie w okresie przekraczającym jeden rok finansowy / podatkowy (wartość firmy będzie rozpoznawana jako wartość niematerialna i prawna w rejestrze środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonym wyłącznie dla celów rachunkowych).

9. Sprzedaż dokonana przez MP zostanie udokumentowana fakturą VAT, na której zostanie wyszczególniona kwota należnego podatku VAT z tego tytułu (o ile organ podatkowy potwierdzi prawidłowość stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1).

10. Na moment zawarcia Umowy, prawa i obowiązki wynikające z umów będących przedmiotem transakcji nie będą wyodrębnione finansowo w strukturach MP, w szczególności:

a. W strukturach prowadzonej przez MP sprawozdawczości finansowej do przedmiotów Umowy nie będą przypisane odrębne agregaty aktywów i zobowiązań, ani również poszczególne koszty / wydatki oraz przychody (w szczególności, do funkcji będących przedmiotem Umowy nie będą przypisane odrębne budżety / rachunki bankowe);

b. MP nie będzie sporządzała odrębnego bilansu oraz odrębnego rachunku zysków i strat dotyczących praw i obowiązków wynikających z umów będących przedmiotami transakcji z Oddziałem;

c. Po zawarciu Umowy dostarczanie Usługi przez Oddział innym podmiotom z Grupy M będzie wymagało dodatkowego finansowania.

11. Po zawarciu transakcji opisanej we wniosku, MP będzie nadal prowadziła działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży produktów spożywczych z wykorzystaniem składników majątkowych i pracowników MP.

12. Oddział jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

13. Zawarcie Umowy będącej przedmiotem niniejszego wniosku będzie wiązało się z przejściem na Spółkę części zakładu pracy MP w rozumieniu art. 23 (1) Kodeksu Pracy.

W uzupełnieniu dodano, że X (dalej: "Spółka") niniejszym potwierdza, że w ramach swojej działalności posługuje się dwoma numerami identyfikacji podatkowej (NIP), tj:

a. Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług: 108-001-08-79. W przypadku prowadzenia działalności przez przedsiębiorcę zagranicznego podatnikiem podatku VAT, jak również CIT jest podmiot zagraniczny w takim zakresie, w jakim wykonuje on na terytorium Polski czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych.

b. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych: (nr wskazany we wniosku o wydanie interpretacji). M EP GmbH działa w Polsce poprzez wyodrębnioną organizacyjnie część działalności przedsiębiorstwa, tj. X (spółka. z ograniczoną odpowiedzialnością) Oddział w Polsce. Oddział w Polsce zatrudnia pracowników we własnym zakresie, a więc zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada przymiot zakładu pracy (pracodawcy) i na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oddział ten w celach rozliczania podatku PIT otrzymał oddzielny numer NIP.

Spółka pragnie podkreślić, że powyższe wyjaśnienie dotyczy wyłącznie numerów identyfikacji podatkowych nadanych Spółce i Oddziałowi oraz w żaden sposób nie modyfikuje opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, który powinien być przedmiotem analizy tut. Izby.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie podatku od towarów i usług:

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że opisane w stanie faktycznym nabycie praw i obowiązków z umów o pracę i umów z dostawcami (dokonywane w celu przejęcia wybranych funkcji od MP) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od MP w związku z nabyciem praw i obowiązków z umów wymienionych we wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad 1)

Zdaniem Spółki, opisane w stanie faktycznym nabycie praw i obowiązków z umów o pracę i umów z dostawcami (dokonywane w celu przejęcia wybranych funkcji od MP) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.Z powyższej definicji wynika, iż status zorganizowanej części przedsiębiorstwa można przypisać tylko takiej części mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

Zdaniem Spółki, opisane w stanie faktycznym nabycie od MP praw i obowiązków z umów o pracę i umów z dostawcami nie spełni wszystkich przesłanek koniecznych do uznania przedmiotu transakcji za zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, przede wszystkim z uwagi na brak zdolności do bycia niezależnym przedsiębiorstwem, wyłączenie z przedmiotu transakcji składników materialnych, brak wyodrębnienia finansowego oraz wyłączenie z przedmiotu transakcji należności i zobowiązań związanych z przenoszonymi umowami.

Za potwierdzeniem powyższego stanowiska przemawiają następujące okoliczności:

1. Brak zdolności do bycia niezależnym przedsiębiorstwem.Podstawową cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.W ocenie Spółki, opisane we wniosku prawa i obowiązki wynikające z umów nie będą mogły stanowić niezależnego przedsiębiorstwa na moment ich nabycia przez Oddział. Za tym stanowiskiem przemawiają następujące przesłanki:

1. Ze względu na ograniczony zakres transakcji, przejmowane prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę i umów z dostawcami nie będą stanowiły minimum składników umożliwiających samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym i konstytuujących zorganizowaną funkcjonalnie całość.

2. W ramach transakcji Spółka nie nabędzie nieruchomości lub prawa do korzystania z nieruchomości.

3. W ramach transakcji opisanej we wniosku Oddział nie przejmie żadnych aktywów / składników majątku MP, za wyjątkiem części środków pieniężnych zgromadzonych w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, które na podstawie odrębnych przepisów zostaną przeniesione do Spółki. W szczególności Oddział nie przejmie od MP żadnych innych środków pieniężnych. W rezultacie, funkcjonowanie Oddziału w obrocie gospodarczym będzie wymagało zapewnienia mu odrębnego finansowania

W konsekwencji, w momencie dokonania opisanej we wniosku transakcji, nie będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami przejęte od MP. W rezultacie, prawa i obowiązki z umów, które Spółka nabędzie, nie będą posiadały zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o VAT. Za powyższym stanowiskiem przemawia również to, że z przedmiotu transakcji zostaną wyłączone należności i zobowiązania handlowe związane ze składnikami nabywanymi przez Oddział.

2. Wyłączenie z przedmiotu transakcji składników materialnych.Zgodnie z definicją zawartą w ustawie o VAT, ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia w przypadku istnienia odpowiednio wyodrębnionego w ramach przedsiębiorstwa zespołu składników majątkowych, zawierającego składniki zarówno materialne, jak i niematerialne. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, przedmiot transakcji opisanej we wniosku - prawa i obowiązki z tytułu umów o pracę oraz prawa i obowiązki z tytułu umów z dostawcami - nie może zostać uznany za zespół składników materialnych i niematerialnych, i tym samym nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT. Spółka poza tymi składnikami nie przejmie bowiem żadnych aktywów / składników majątku MP, które mogłyby tworzyć zespół materialnych składników majątkowych. Powyższej konkluzji nie zmienia fakt, iż zawarcie Umowy będzie wiązało się z przejściem na Spółkę części zakładu pracy MP w rozumieniu art. 23 (1) Kodeksu Pracy, w rezultacie czego Spółka nabędzie, na podstawie odrębnych przepisów, część środków pieniężnych zgromadzonych w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Spółka nie będzie mogła bowiem dobrowolnie korzystać z tych środków - ich wydatkowanie powinno odbywać się na cele i według zasad określonych w ustawie o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.W konsekwencji, ze względu na brak materialnych składników majątkowych, przedmiot Umowy nie może być uznany za zespół składników materialnych i niematerialnych i tym samym nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

3. Brak wyodrębnienia finansowego przedmiotu transakcji w przedsiębiorstwie MP.Ustawa o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Niemniej jednak w praktyce stosowania prawa (w tym potwierdzonej dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) uznaje się, iż przesłanka ta oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych.W świetle powyższego Spółka zaznacza, że w strukturze MP nie dojdzie do wyodrębnienia finansowego przedmiotów tej transakcji. W szczególności:

1. W strukturach prowadzonej przez MP sprawozdawczości finansowej do przedmiotów Umowy nie będą przypisane odrębne agregaty aktywów i zobowiązań, ani również poszczególne koszty / wydatki oraz przychody (w szczególności, do funkcji będących przedmiotem Umowy nie będą przypisane odrębne budżety / rachunki bankowe);

2. MP nie będzie sporządzała odrębnego bilansu oraz odrębnego rachunku zysków i strat dotyczących praw i obowiązków wynikających z umów będących przedmiotami transakcji z Oddziałem;

3. Po zawarciu Umowy dostarczanie Usługi przez Oddział innym podmiotom z Grupy M będzie wymagało dodatkowego finansowania.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, opisane we wniosku prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami nie będą wyodrębnione finansowo, w rozumieniu ustawy o VAT, w strukturze przedsiębiorstwa MP na moment ich nabycia przez Spółkę.

Podsumowanie dotyczące zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wynika z ustawy o VAT, przesłanki do uznania określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny zostać spełnione łącznie.W konsekwencji, skoro na moment dokonania analizowanej transakcji składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami, będące przedmiotem transakcji ze Spółką nie spełnią wszystkich przesłanek warunkujących uznanie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. Przedsiębiorstwo.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. W praktyce w celu nadania znaczenia temu pojęciu stosuje się definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.; dalej: "k.c."), zgodnie z którą przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

W oparciu o powyższą definicję, uznaje się, że przedsiębiorstwem na gruncie ustawy o VAT jest zorganizowany i powiązany funkcjonalnie zespół składników majątkowych i niemajątkowych mogący służyć kontynuowaniu przez nabywcę określonej działalności gospodarczej zbywcy.

Zdaniem Spółki, opisane we wniosku prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami nie będą stanowiły minimum elementów zapewniających możliwość realizacji działalności gospodarczej i tym samym nie będą posiadały zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. W szczególności, przedmiot transakcji nie będzie obejmował między innymi takich elementów składowych przedsiębiorstwa jak nazwa przedsiębiorstwa, prawa własności nieruchomości lub prawa z umów najmu / dzierżawy nieruchomości, składniki materialne (urządzenia, towary), środki pieniężne, wierzytelności, tajemnice przedsiębiorstwa.

Podsumowanie dotyczące przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, należy uznać, iż opisane we wniosku prawa i obowiązki wynikające z umów będące przedmiotem transakcji ze Spółką nie będą stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Spółka pragnie zaznaczyć, że analogiczne pytanie, dotyczące zbliżonego stanu faktycznego było już przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej dla Oddziału (interpretacja Dyrektora IS w Warszawie z dnia 5 kwietnia 2013 r., znak IPPP2/443-96/13-2/KG). W interpretacji tej organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym nabycie składników majątkowych, praw i obowiązków z tytułu umów o pracę oraz praw i obowiązków z tytułu umów z dostawcami, dokonane w celu przejęcia przez Oddział funkcji pomocniczych od spółek z Grupy M nie stanowi nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko Spółki znajduje również całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

* w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 27 grudnia 2013 r., znak IPPP1/443-1235/13-2/IGo, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach, organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.";

* w interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z dnia 20 listopada 2013 r., znak ILPP1/443-760/13-2/AI, w której organ podatkowy uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "Wyodrębnienie finansowe z kolei oznacza sytuację, w której sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych.";

* w interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z dnia 29 kwietnia 2013 r., znak ILPP1/443-81/13-4/AWa, zgodnie z którą: "zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem, wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).";

* w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 2 listopada 2011 r., znak IPPP1/443-1372/11-2/AW, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "skoro definicja przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów k.c. nie będzie spełniona, także dla celów opodatkowania podatkiem VAT Transakcji nie będzie można zaklasyfikować jako zbycia przedsiębiorstwa objętego zakresem art. 6 pkt 1 u.p.t.u.".

Ad 2)

Zdaniem Spółki, Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od MP w związku z nabyciem praw i obowiązków z umów wymienionych we wniosku.

Zgodnie z ustawą o VAT:

a. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem przepisów niemających zastosowania w analizowanym przypadku) (art. 86 ust. 1);

b. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a);

c. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art. 86 ust. 8 pkt 1);

d. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona z podatku (art. 88 ust. 3a pkt 2);

e. Przepisów ustawy nie stosuje do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów z dostawcami, które Oddział nabędzie od MP, będą wykorzystywane przez Oddział do świadczenia usług dających świadczeniodawcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w rozumieniu ustawy o VAT.

W związku z powyższym należy uznać, iż w analizowanym przypadku zostanie spełniona ogólna przesłanka warunkująca prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od MP.

Jednocześnie, zdaniem Spółki, w analizowanej sytuacji nie zajdzie okoliczność wyłączająca prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT (w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku). Jak bowiem Spółka wykazała w uzasadnieniu stanowiska do pytanie nr 1, przedmiotem transakcji będą prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę i umów z dostawcami, które nie będą spełniały przesłanek pozwalających na uznanie za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część a w rezultacie transakcja sprzedaży opisana we wniosku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie usług.

W konsekwencji, należy stwierdzić, iż Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od MP w związku z nabyciem praw i obowiązków z umów wymienionych we wniosku (oczywiście o ile nie znajdzie zastosowania inny przepis ustawy o VAT wyłączający prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego).

Spółka pragnie zaznaczyć, że analogiczne pytanie, dotyczące zbliżonego stanu faktycznego było już przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej dla Oddziału (interpretacja Dyrektora IS w Warszawie z dnia 5 kwietnia 2013 r., znak IPPP2/443-96/13-2/KG). W interpretacji tej organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od spółek z Grupy M w związku z nabyciem składników majątkowych, praw i obowiązków z tytułu umów o pracę oraz praw i obowiązków z tytułu umów z dostawcami od tych spółek.

Powyższe stanowisko Spółki znajduje również całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

* w interpretacji Dyrektora IS w Łodzi z dnia 28 stycznia 2014 r., znak IPTPP4/443-786/13-2/MK, zgodnie z którą: "Jak wynika z ww. przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.";

* w interpretacji Dyrektora IS w Łodzi z dnia 27 stycznia 2014 r., znak IPTPP2/443-832/13-4/JN, zgodnie z którą: "gdy faktura wystawiona przez D. z tytułu dostawy na rzecz Wnioskodawcy urządzeń elektroenergetycznych wchodzących w skład przebudowanej części sieci elektroenergetycznej w drodze umowy zamiany, dokumentuje czynność opodatkowaną podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku, to Zainteresowanemu, będącemu zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktury, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - zakupy związane będą z przyszłą działalnością opodatkowaną.";

* w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 10 listopada 2011 r., znak IPPP1/443-1376/11-2/MP, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "skoro zbycie poszczególnych składników majątkowych CFM w ramach Transakcji będzie czynnością opodatkowaną VAT, a Wnioskodawca będzie te składniki wykorzystywał do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej zakup".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie podkreśla się, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazać należy, że Obwieszczeniem Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 17 grudnia 2013 r. ogłoszono w dniu 23 stycznia 2014 r. tekst jednolity ustawy - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121). Jednakże zmiana ta pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.