IPPP1-443-258/07-2/JF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2007 r. (data wpływu 28 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek - jest prawidłowe.

W dniu 25 września 2007 r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek pod zabudowę mieszkaniową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, jest podatnikiem podatku od towarów i usług - prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa, marketingu, reklamy oraz wynajmu nieruchomości. Jest jedynym właścicielem niezabudowanej działki zakupionej w celu wybudowania budynku mieszkalnego. Przedmiotowa nieruchomość w rejestrze gruntów i Księdze Wieczystej figuruje jako grunt orny, ale zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczony jest pod budownictwo jednorodzinne. Działka obejmuje grunty orne klasy V pochodzenia mineralnego, które nie podlegają obowiązkowi wyłączenia z produkcji rolniczej. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego nie przewiduje dla tego terenu podziału na działki mniejsze niż 400 metrów kwadratowych, chyba że podział będzie w celu przyłączenia do innej, już istniejącej działki. Wnioskodawczyni zamierza dokonać podziału nieruchomości na cztery działki, z których dwie będą miały powierzchnię mniejszą niż 400 metrów kwadratowych i właśnie te działki mają być przedmiotem sprzedaży na rzecz sąsiadów. Pozostała część nieruchomości będzie wykorzystywana przez Stronę na cele budownictwa mieszkaniowego. Wnioskodawczyni nadmienia, iż w przeszłości nie dokonywała i w najbliższej przyszłości nie zamierza podejmować stałej, zorganizowanej działalności zarobkowej polegającej na powtarzalnym obrocie nieruchomościami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż gruntu nie będzie stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów usług, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż gruntu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie będzie ona realizowana w ramach działalności gospodarczej, a tym samym Strona nie będzie występowała w odniesieniu do tej dostawy jako podatnik tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez pojęcie towary w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług następuje wówczas, jeżeli zostaną spełnione przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy (w tym przypadku grunty) - i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającego w takim charakterze.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych - tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.

Natomiast, jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów, dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy sprzedawcy można przypisać znamiona działalności gospodarczej (handlowej) prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia "częstotliwość" ani "handlowiec", przez zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć (zamysł, projekt, cel) powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonego działania. Niezbędnym do uznania dostawy towarów za działalność gospodarczą jest, aby w momencie jej dokonania podatnik planował dokonywać czynności wielokrotnie. Opodatkowaniu podlega chociażby jednorazowo czynność spełniająca kryteria zaliczenia jej do tak rozumianego pojęcia handel, czyli zrealizowana w formie zorganizowanej sprzedaży towaru, poprzedzonej zakupem dokonanym w celu jego odsprzedaży, wskazująca na zamiar jej kontynuacji w tej formie. Przez pojęcie handlowiec należy rozumieć podmiot, który sprzedaje nabyte w tym celu towary.

Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku od towarów i usług i poza prowadzoną działalnością nabyła działkę gruntu przeznaczoną, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, pod budownictwo jednorodzinne. Działka nie została nabyta w celu jej odsprzedaży. Przedstawiony stan faktyczny wskazuje, że działkę gruntu zakupiono dla celów prywatnych - z zamiarem wybudowania budynku mieszkalnego. Część gruntu Strona zamierza zbyć na rzecz sąsiadów i w tym celu powzięła zamiar wydzielenia dwóch działek. Przedstawione okoliczności nie wskazują na zamiar nadania czynnościom tym stałego (zorganizowanego) charakteru, co jest warunkiem uznania tych czynności za działalność gospodarczą. Sprzedaż wymienionych działek stanowi wyłącznie wykonywanie przysługującego Stronie prawa własności, a zatem nie oznacza wykonania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z powyższego, czynność sprzedaży działek przeznaczonych pod zabudowę wyczerpuje przedmiotowe przesłanki wskazujące na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, jednak podjęte czynności nie wyczerpują przesłanek o charakterze podmiotowym i nie wskazują, że Wnioskodawczyni działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Reasumując, przedstawiona analiza przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionych okoliczności faktycznych sprawy wskazuje, iż Wnioskodawczyni dokonując poza prowadzoną działalnością gospodarczą, dostawy nieruchomości przeznaczonych pod zabudowę, nie posiada w tym zakresie statusu podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a podjęte czynności nie noszą znamion działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem dostawa taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.