IPPP1-443-2090/08-2/BS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2008 r. (data wpływu 20 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku - jest prawidłowe.

W dniu 20 listopada 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT od 1999 r. Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Obecnie realizuje zadanie na podstawie umowy o roboty budowlane zawartej z Nadleśnictwem..., gmina..., polegające na: "Modernizacja budynku mieszkalnego XXX - przebudowa, rozbudowa i nadbudowa budynku mieszkalnego z przeznaczeniem rozbudowanej części budynku na cele biurowe wraz z infrastrukturą techniczną, wykonanie izolacji termicznej ścian zewnętrznych, wymiana stolarki okiennej, drzwiowej i pokrycia dachowego oraz przydomową oczyszczalnią ścieków i przyłączem kanalizacyjnym, położonego w miejscowości XXX, gmina..., na działce nr..., zgodnie ze złożoną ofertą i kosztorysem ofertowym".

Wynagrodzenie na wykonanie przedmiotu zamówienia jest określone w kwocie netto plus podatek VAT w stawce 7%.

Przedmiot Umowy jest budynkiem mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11.

Powierzchnia całkowita budynku po remoncie wynosi 193,40 m 2, z tego przypada na powierzchnię biurową kancelaria, ubikacja i korytarz (wiatrołap) 25,22 m 2. Budynek jest częściowo podpiwniczony z pomieszczeniami gospodarczymi, technicznymi i klatką schodową Budynek nie posiada garażu na samochód. Inwestycja jest realizowana na podstawie jednego pozwolenia na budowę. Do pomieszczeń biurowych prowadzi oddzielne wejście. Umowa o wykonanie powyższych robót nie pozwala rozgraniczyć modernizacji, przebudowy, nadbudowy części mieszkalnej i rozbudowy pomieszczeń na cele biurowe, rozgraniczone jest wykonanie oczyszczalni ścieków i przyłącza kanalizacyjnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do modernizacji budynku mieszkalnego wraz z pomieszczeniami biurowymi oraz do wykonania przydomowej oczyszczalni ścieków i przyłącza kanalizacyjnego do tego budynku, objętych jedną umową o roboty budowlane "Modernizacja budynku mieszkalnego (...):

* Czy podstawową 22% stawką podatku VAT opodatkować wykonanie oczyszczalni ścieków i przyłącza kanalizacyjnego, a stawką 7% roboty na budynku mieszkalnym.

* Czy do całości zastosować preferencyjną 7% stawkę podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywanie robót budowlanych, remontowych, montażowych, przebudowa, nadbudowa, modernizacja, budynków mieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 jest objęte preferencyjną 7% stawką podatku VAT.

Na całość zadania jakie Spółka wykonuje jest zawarta jedna umowa o treści wymienionej w poz. 50 niniejszego wniosku bez możliwości rozgraniczenia robót na część mieszkalną i biurową.

W związku z powyższym wykonanie przedmiotu niniejszej umowy zdaniem Wnioskodawcy powinno być objęte 7% stawką podatku VAT w zakresie robót na budynku mieszkalnym, natomiast podstawową 22% stawką podatku VAT w zakresie wykonania przydomowej oczyszczalni ścieków i przyłącza kanalizacyjnego.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołuje interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 marca 2008 r. sygn. ITPPI/443-9/08/KM, oraz Interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 lipca 2008 r. sygn. IBPP2/443-391/08/WN.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.

Stosownie do art. 41 ust. 12 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się w myśl ust. 12a cyt. przepisu obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b ww. ustawy nie zalicza się:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Ponadto zgodnie z obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r. § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 z późn. zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Z treści znowelizowanych przepisów wynika więc, iż preferencyjna, 7% stawka podatku nie dotyczy stawek stosowanych do budowy, remontów i konserwacji obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, co oznacza, iż roboty te począwszy od dnia 1 stycznia 2008 r., ze względu na utratę mocy przepisu przejściowego, jakim był w tym zakresie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) cyt. ustawy, podlegają opodatkowaniu według stawki 22%.

Odnosząc wskazane regulacje prawne do przedstawionego we wniosku stanu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 6 ust. 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, w odniesieniu do robót dotyczących budownictwa mieszkaniowego Spółka winna stosować 7% stawkę podatku od towarów i usług. Natomiast z uwagi na fakt, iż znowelizowane przepisy nie wprowadziły preferencji podatkowej dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, roboty budowlane z nią związane opodatkowane są 22% stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

W celu właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego i co się z tym wiąże zastosowania odpowiedniej stawki podatkowej, Spółka winna uwzględnić regulacje wynikające z przywołanego art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wskazać należy także, iż zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 lit. a) i pkt 2).

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności zawarte we wniosku stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy przedmiotem robót jest sklasyfikowany w PKOB w dziale 11 obiekt budownictwa mieszkaniowego jako całość (w tym przypadku budynek mieszkalny w którym znajdują się pomieszczenia mieszkalne i biurowe) - stawka 7% stosowana jest w odniesieniu do całości robót. Natomiast roboty związane z wykonaniem przydomowej oczyszczalni ścieków i przyłącza kanalizacyjnego do tego budynku objęte są 22% stawką podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock