IPPP1/443-2064/08-2/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2008 r. (data wpływu 17 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku VAT z tytułu importu usług - jest prawidłowe.

W dniu 17 listopada 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku VAT z tytułu importu usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność jako towarzystwo funduszy inwestycyjnych, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych.

Zgodnie z art. 45 ww. ustawy głównym przedmiotem działalności Spółki jest zwolnione z podatku VAT tworzenie funduszy inwestycyjnych i zarządzanie nimi, w tym pośrednictwo w zbywaniu i odkupywaniu jednostek uczestnictwa, reprezentowanie ich wobec osób trzecich oraz zarządzanie zbiorczym portfelem papierów wartościowych.

Spółka świadczy również opodatkowane stawką 22 % usługi doradztwa finansowego, usługi zarządzania cudzym pakietem papierów wartościowych na zlecenie oraz usługi doradztwa w zakresie obrotu papierami wartościowymi.

W związku z prowadzona działalnością Spółka nabywa od podmiotów mających siedziby za granicą usługi, których miejsca opodatkowania zgodnie z regulacją zawartą w art. 27 ust. 3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług znajduje się w Polsce i która stanowią dla spółki import usług.

Usługi te mogą dotyczyć wyłącznie sprzedaży zwolnionej, wyłącznie sprzedaży opodatkowanej bądź całokształtu działalności Spółki.

W przypadku, gdy import usług dotyczy wyłącznie sprzedaży zwolnionej, Spółka wykazuje w deklaracji wyłącznie podatek należny z tego tytułu, wystawiając stosowną fakturę wewnętrzną i ujmując ją w rejestrze sprzedaży. W przypadku, gdy import usług dotyczy sprzedaży opodatkowanej, Spółka wykazuje w deklaracji i w rejestrze zakupu również podatek naliczony, podlegający odliczeniu.

Zdarza się, iż na skutek pomyłki lub braku dostatecznych informacji wyżej opisany import usług zostaje wykazany w deklaracji VAT-7 za miesiąc późniejszy niż miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W jaki sposób Spółka powinna dokonać korekty podatku VAT z tytułu importu usług w przypadku, gdy dotyczył on:

Zdaniem Wnioskodawcy:

W przypadku, gdy import usług wykazany został w deklaracji za miesiąc późniejszy niż miesiąc powstania obowiązku podatkowego, a import usług dotyczył wyłącznie sprzedaży zwolnionej, nie powstał z tytułu importu usług podatek naliczony podlegający odliczeniu. Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku, iż korekta rozliczania podatku VAT powinna polegać na:

W przypadku, gdy import usług wykazany został w deklaracji za miesiąc późniejszy niż miesiąc powstania obowiązku podatkowego, a import usług dotyczył wyłącznie/również sprzedaży opodatkowanej, powstał z tytułu importu usług podatek naliczony podlegający odliczeniu. Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku, iż korekta rozliczenia podatku VAT powinna polegać na:

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Spółki zajął Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w interpretacji z dnia 21.07.2006 z. znak 1471/NTR1.443-134/06/AM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan prawny obowiązujący do dnia 30 listopada 2008 r., gdyż Wnioskodawca wskazał we wniosku z dnia 14 listopada 2008 r., że sprawa dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwana dalej ustawą, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług - rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonywania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Zgodnie z ust. 19 art. 19 przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b) i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7 kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 86 ust. 2 pkt 4).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje, zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy w przypadkach o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

Ponadto zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Stosownie do art. 106 ust. 7 ustawy w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne, za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla dokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

W tym miejscu należy zatem wskazać, iż w myśl § 25 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) przepisy § 9, 13-17, 19, 20 i 23 (a więc również dotyczące wystawiania faktur korygujących - § 17) stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy.

Zgodnie natomiast z § 17 ww. rozporządzenia Ministra Finansów

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka nabywa usługi od podmiotów mających siedzibę za granicą, których miejsce opodatkowania jak wskazał Wnioskodawca znajduje się w Polsce zgodnie z regulacją art. 27 ust. 3 i 4 ustawy i stanowi dla Spółki import usług. Nabywane usługi dotyczą sprzedaży zwolnionej bądź opodatkowanej i zwolnionej.

W sytuacji gdy import usług dotyczy wyłącznie sprzedaży zwolnionej, Wnioskodawca wykazuje w deklaracji wyłącznie podatek należny z tego tytułu, wystawia stosowną fakturę wewnętrzną i ujmuje ją w rejestrze sprzedaży. Natomiast gdy import usług dotyczy sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT Spółka wykazuje w deklaracji i w rejestrze zakupu również podatek naliczony, który podlega odliczeniu. Zdarzają się sytuacje, że import usług zostaje wykazany przez Spółkę w deklaracji za miesiąc późniejszy niż miesiąc w którym powstał obowiązek podatkowy. W takiej sytuacji Spółka stoi na stanowisko iż winna dokonać korekty rozliczenia podatku VAT poprzez wystawienie korekty faktury korygującej "in minus" do wcześniej wystawionej faktury wewnętrznej oraz jednocześnie wystawić nową fakturę wewnętrzną z uwzględnieniem na tej fakturze zmiany miesiąca sprzedaży na miesiąc powstania obowiązku podatkowego.

Należy zauważyć, że w opisanej sytuacji Wnioskodawca zamierza sporządzić korektę faktury wewnętrznej do pierwotnej faktury wewnętrznej i wystawić w jej miejsce nową fakturę wewnętrzną w datą zgodną z datą powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. W związku z powyższym Spółka winna również dokonać odpowiedniej zmiany podstawy opodatkowania podatkiem VAT w oparciu o średni kurs walut ogłoszony przez NBP w dniu wystawienia nowej faktury wewnętrznej (§ 37 rozporządzenia Ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Konsekwencją wystawienia korekty faktury wewnętrznej oraz nowej faktury wewnętrznej będzie sporządzenie korekt odpowiednich deklaracji VAT - 7 złożonych przez Spółkę.

Zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

W przypadku gdy import usług dotyczy wyłącznie sprzedaży zwolnionej Wnioskodawca winien skorygować deklarację VAT-7 złożoną za miesiąc kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług i uwzględnić w korekcie deklaracji podatek należny powstały z tego tytułu, oraz dokonać korekty deklaracji VAT-7 w której faktycznie rozliczono podatek z tytułu importu usług (miesiąc później niż powstał obowiązek podatkowy).

W sytuacji gdy import dotyczył sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej Wnioskodawca winien dokonać korekty deklaracji VAT - 7 złożonej za miesiąc w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług i w złożonej korekcie uwzględnić podatek należny i naliczony powstały z tytułu importu usług. Ponadto Podatnik winien dokonać korekty deklaracji VAT - 7, za okres w którym rozliczył podatek należny i naliczony z tytułu importu (miesiąc później niż faktycznie powstał obowiązek podatkowy).

Należy dodać, że do każdej składanej korekty deklaracji VAT-7 Spółka winna załączać uzasadnienie przyczyn korekty.

Zgodnie z art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej, zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. Natomiast stosownie do art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej od zaległości podatkowych z zastrzeżeniem art. 54 naliczane są odsetki za zwłokę.

W przypadku gdy na skutek ponownego przeliczenia podstawy opodatkowania z nowych faktur wewnętrznych (wystawionych w dniu powstania obowiązku podatkowego), wystąpią zaległości podatkowe, Wnioskodawca będzie zobowiązany do uregulowania powyższych należności wraz z odsetkami.

Mając na uwadze powołane przepisy należy uznać, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca właściwie wskazał sposób postępowania w sytuacji gdy na skutek pomyłki, import usług zostaje wykazany przez Spółkę w deklaracji za miesiąc późniejszy niż miesiąc w którym powstał obowiązek podatkowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.