IPPP1-443-1976/08-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2008 r. (data wpływu 27 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy samochodu osobowego wykupionego z leasingu - jest prawidłowe.

W dniu 27 października 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy samochodu osobowego wykupionego z leasingu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od dnia... stycznia 2006 r. Podatnik był leasingobiorcą samochodu osobowego na podstawie zawartej umowy leasingu operacyjnego nr XXX. Podatek VAT naliczony był odliczany w wysokości 60% z tytułu rat leasingowych. Po zakończeniu umowy leasingu w dniu....08.2008 r. Wnioskodawca dokonał wykupu samochodu osobowego odliczając 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu. Kwota wykupu wyniosła zzz zł brutto. W tym samym dniu samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i przyjęty do używania w firmie Podatnika. W dniu....09.2008 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży tego samochodu stosując zwolnienie z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy powyższy samochód sprzedany osobie trzeciej w terminie krótszym niż pół roku od daty jego zakupu od leasingodawcę należy traktować w transakcji sprzedaży jako towar używany.

Czy okres używania przez leasingobiorcę samochodu, który następnie został przez tego leasingobiorcę zakupiony należy liczyć jako sumę okresu leasingu i okresu po zakupie i w związku z tym traktować, w transakcji sprzedaży, samochód jako towar używany.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dostawy samochodów osobowych, przy nabyciu których przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT można zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie VAT, jeżeli samochód ten jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, tj. okres używania przez podatnika dokonującego dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Do okresu tego, zdaniem Wnioskodawcy, wlicza się okres leasingu operacyjnego przed wykupem samochodu.

Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest samochód osobowy uprzednio leasingowany co najmniej pół roku, a następnie wykupiony przez leasingobiorcę to, według Wnioskodawcy, ma on prawo potraktować ten towar jako używany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

Artykuł 2 pkt 6 cyt. ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl ogólnej zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w treści przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku niektórych czynności lub opodatkowanie ich stawkami obniżonymi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Natomiast art. 43 ust. 2 pkt 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., wskazywał, iż przez towary używane rozumieć należało pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. W tej definicji towaru używanego ustawodawca mówił więc o okresie używania przez podatnika, a nie o formie własności. Dlatego też do okresu używania przez podatnika wliczało się także okres eksploatacji przedmiotowego samochodu, również w ramach leasingu operacyjnego.

Nadmienić należy, iż rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) straciło moc obowiązującą z dniem 30 listopada 2008 r. i zostało zastąpione rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Natomiast § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia uchylonego z dniem 30 listopada 2008 r. znajduje swój odpowiednik w § 13 ust. 1 pkt 5 obecnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r.

Wyjaśnić ponadto należy, iż z dniem 1 stycznia 2009 r. na mocy ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) zmieniło się również brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 43 ust. 2 pkt 2 i od dnia 1 stycznia 2009 r. art. 43 ust. 2 stanowi, iż przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Oznacza to, iż okres użytkowania rzeczy ruchomej na podstawie leasingu operacyjnego, najmu itp., nie liczy się do limitu półrocznego. Zatem, w myśl ww. przepisu, aby użytkownik mógł skorzystać ze zwolnienia przy dostawie towarów (np. samochodu), będzie musiał nabyć prawo do rozporządzania jak właściciel tymi towarami, a okres ich użytkowania od tego momentu nie będzie mógł być krótszy niż pół roku.

Z stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż Wnioskodawca, na podstawie umowy leasingu operacyjnego był leasingobiorcą samochodu osobowego od dnia... stycznia 2006 r. do dnia... sierpnia 2008 r. Podatnik dokonywał odliczeń podatku naliczonego w wysokości 60% podatku z tytułu rat leasingowych.

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego - jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, iż Podatnik dokonał wykupu samochodu osobowego w dniu... sierpnia 2008 r., odliczając 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu. Wnioskodawca wprowadził przedmiotowy samochód do ewidencji środków trwałych i przyjął go do używania w swojej Firmie. W dniu... września 2008 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży tego samochodu stosując zwolnienie z podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przepisy obowiązujące w dniu sprzedaży przedmiotowego samochodu osobowego, tj. w świetle uregulowań art. 43 ust. 2 pkt 2, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2008 r. oraz § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r., samochód który Podatnik sprzedał w dniu... września 2008 r. spełniał definicję towaru używanego. W trakcie trwania leasingu był on bowiem użytkowany dłużej niż pół roku, a okres ten, tzn. okres eksploatacji samochodów w czasie trwania umowy leasingu operacyjnego wliczany był do okresu używania samochodu. Zatem w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę, miał prawo traktować przedmiotowy samochód jako towar używany i tym samym miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy jego dostawie.

Dodać ponadto należy, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca powinien mieć także na uwadze przepisy art. 91 ust. 1-5 w związku z art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczące korekty kwoty podatku naliczonego, w związku ze sprzedażą samochodu osobowego jako zwolnionego z podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.