IPPP1-443-169/10-4/EK - Określenie skutków podatkowych w podatku VAT wniesienia przez spółkę akcyjną aportu w postaci znaku towarowego do spółki osobowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2010 r. (data wpływu 15 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* jest prawidłowe

W dniu 15 lutego 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania czynności wniesienia aportem znaku towarowego, uznania, czy spółka osobowa, do której zostanie wniesiony wkład niepieniężny będzie mieć prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z przedmiotowym aportem, uznania, czy spółka osobowa, do której zostanie wniesiony wkład niepieniężny w zamian za co spółka przyzna wspólnikom udziały, uprawniona będzie do otrzymania zwrotu VAT zgodnie z art. 87 ust. 6 ustawy o VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik będący osobą prawną (spółką akcyjną), jest uprawnionym z rejestracji znaków towarowych. Podatnik jest podatnikiem podatku VAT, zarejestrowanym w charakterze podatnika VAT czynnego. Podatnik rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji zakładającej utworzenie podmiotu, którego zadaniem będzie m.in. zarządzanie prawami własności intelektualnej podatnika. W związku z planowaną restrukturyzacją, podatnik rozważa przeniesienie m.in. praw związanych z posiadanym przez podatnika znakiem towarowym do spółki osobowej (dalej: "Spółka Osobowa"). Spółka Osobowa będzie podatnikiem podatku VAT oraz będzie zarejestrowana w charakterze podatnika VAT czynnego. Jednym z podstawowych przedmiotów działalności utworzonej Spółki Osobowej będzie wykorzystywanie znaków towarowych w działalności gospodarczej poprzez zarządzanie nimi i czerpanie określonych korzyści gospodarczych.

Do przeniesienia prawa majątkowego dojdzie poprzez wniesienie prawa do znaku towarowego do Spółki Osobowej w formie wkładu niepieniężnego (nie stanowiącego przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa). Znak towarowy będący przedmiotem wkładu, stanowi własność podatnika. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie zatem znak towarowy zarejestrowany przez Urząd Patentowy, na który zgodnie z art. 121 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.) przysługują podatnikowi prawa ochronne.

Po przeniesieniu powyższego prawa do znaku towarowego do Spółki Osobowej, zostanie ono zaklasyfikowane jako wartości niematerialne i prawne, oraz wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki Osobowej w wartości wynikającej z umowy aportu (wartość ta nie będzie przekraczała wartości rynkowej wniesionego prawa). Po przeniesieniu przez podatnika prawa do znaków towarowych, Spółka Osobowa zawierać będzie umowy licencyjne na korzystanie przez podatnika i inne podmioty ze znaku towarowego za wynagrodzeniem. W odniesieniu do opodatkowania transakcji wniesienia wkładu do Spółki Osobowej podatkiem VAT, podatnik wystawi na rzecz Spółki Osobowej fakturę VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Ad.1

W ocenie podatnika w przypadku wniesienia aportem znaku towarowego przez podatnika do Spółki Osobowej mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług, co skutkuje obowiązkiem opodatkowania tej czynności obowiązującą stawką podatku VAT. Przy analizie przedmiotowego zagadnienia powinny być wzięte pod uwagę przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1) oraz art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) - dalej także ustawa o VAT, jak również Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, (...), podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Z uwagi na powyższe należy uznać, że mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług, bowiem otrzymanie udziałów (praw i obowiązków w spółce) stanowi swoistą formę odpłatności). Z kolei regulacja przepisów przejściowych Rozporządzenia wskazuje, że w okresie do dnia 31 marca 2009 r. w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku. A zatem, skoro przy wnoszeniu aportów mogło być stosowane zwolnienie przedmiotowe do określonego dnia, to po tym dniu powstaje bezwzględny obowiązek opodatkowania tej czynności obowiązującą stawką podatku VAT. W konsekwencji zdarzenie polegające na wniesieniu aportem znaku towarowego przez podatnika do Spółki Osobowej stanowi odpłatne świadczenie usług, co skutkuje obowiązkiem opodatkowania tej czynności obowiązującą stawką podatku VAT.

Ad.2

Podatnik stoi na stanowisku, że Spółce Osobowej przysługiwać będzie prawo do odliczenia na zasadach ogólnych podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez podatnika i dokumentującej transakcję wniesienia do Spółki Osobowej przedmiotu aportu (tj. świadczenie usług na rzecz spółki osobowej). W ocenie podatnika operacja wniesienia aportu do spółki osobowej w postaci znaków towarowych będzie stanowiła dla Spółki Osobowej odpłatne świadczenie usług i konsekwentnie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. A zatem z uwagi na fakt, że znaki towarowe nabyte przez Spółkę Osobową w formie wkładu niepieniężnego wniesionego przez podatnika służyć będą wykonywaniu przez Spółkę Osobową czynności opodatkowanych VAT, Spółce Osobowej przysługiwać będzie prawo do odliczenia na zasadach ogólnych podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez podatnika, dokumentującej transakcję wniesienia do niej przedmiotu aportu (tj. świadczenie usług na rzecz Spółki Osobowej).

Ad.3

Podatnik stoi na stanowisku, że Spółka Osobowa będzie mogła skorzystać z przyspieszonej metody zwrotu podatku VAT na gruncie art. 87 ust. 6 ustawy o VAT. Zagadnienie przyspieszonego zwrotu podatku VAT reguluje art. 87 ust. 6 ustawy o VAT. Urząd na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową jest obowiązany zwrócić różnicę podatku należnego i naliczonego, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

Ustawodawca w ust. 6 przewiduje dodatkowo odpowiednie stosowanie ust. 2 zd. 2 i 3, a także ust. 2a, 4a-4f art. 87 ustawy o VAT, co oznacza, iż także w tym przypadku, jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego, a w razie potwierdzenia zasadności zwrotu urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty. Dodatkowo regulacje dotyczące zabezpieczenia majątkowego znajdą odpowiednie zastosowanie w przypadku ubiegania się o przyspieszony zwrot VAT. W analizowanej sytuacji, w stosunku do spółki osobowej zastosowanie znaleźć może art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zagadnieniem wymagającym wyjaśnienia jest, czy przyznanie udziałów w spółce osobowej, w zamian za wkład niepieniężny może być uznane za sytuację, w której kwoty należności, wynikająca z faktur dokumentujących przedmiotową transakcję uznać można za całkowicie zapłacone. Z uwagi na fakt, że wniesienie wkładu do spółki osobowej spowoduje świadczenie wzajemne w postaci wkładów w spółce osobowej transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny, co pociąga za sobą konieczność opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Co prawda zapłata na rzecz wnoszącego aport nie następuje w formie pieniężnej, lecz poprzez wydanie praw udziałowych należy przyjąć, że wartość ta stanowi określenie ceny, która następnie "zapłacona" zostanie prawami udziałowymi. A zatem w ocenie podatnika jako zapłatę w całości - o której mowa w art. 87 ust. 6 pkt 1 Ustawy VAT - należy rozumieć przyznanie wspólnikowi, w zamian za wkład niepieniężny, udziału kapitałowego i udziału w zyskach spółki osobowej. Należy również wskazać, że ustawa o VAT nie zawiera legalnej definicji pojęcia "zapłacone w całości". W konsekwencji, w ocenie podatnika, Spółka Osobowa, do której dokonane zostanie wniesienie wkładu niepieniężnego w zamian za co przyzna wspólnikom udziały, uprawniona będzie do otrzymania zwrotu VAT w przyspieszonym terminie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ad.1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.),zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

Stosownie do art. 106 ust. 1 cyt. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z kolei zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Podatnik rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji zakładającej utworzenie podmiotu, którego zadaniem będzie m.in. zarządzanie prawami własności intelektualnej podatnika. Podatnik rozważa przeniesienie m.in. praw związanych z posiadanym przed podatnika znakiem towarowym do Spółki Osobowej. Spółka Osobowa będzie podatnikiem czynnym podatku VAT. Jednym z podstawowych przedmiotów działalności utworzonej Spółki Osobowej będzie wykorzystywanie znaku towarowego w działalności gospodarczej poprzez zarządzanie nim i czerpanie określonych korzyści gospodarczych. Do przeniesienia prawa majątkowego dojdzie poprzez wniesienie prawa do znaku towarowego do Spółki Osobowej w formie wkładu niepieniężnego. Po przeniesieniu powyższego prawa do znaku towarowego, Spółka Osobowa zawierać będzie umowy licencyjne na korzystanie przez podatnika i inne podmioty ze znaku towarowego za wynagrodzeniem.

Biorąc pod uwagę przywołane regulacje prawne, jak również opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż wniesienie aportu w postaci znaku towarowego stanowi czynność o charakterze odpłatnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść) i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych (według stawek podatku przewidzianych dla przedmiotu aportu), jako odpłatne świadczenie usług (w rozumieniu art. 8 ust. 1 w powiązaniu z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Jednocześnie w związku z zaistniałą sytuacją, na mocy art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca zobowiązany będzie do wystawienia faktury VAT dokumentującej dokonaną na rzecz Spółki Osobowej czynność, zawierającej elementy enumeratywnie wymienione w § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, w tym m.in. kwotę netto omawianej transakcji oraz należny podatek.

Tym samym, w zakresie pytania pierwszego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Ad.2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Analizując kwestię dotyczącą prawa do odliczenia przez Spółkę Osobową podatku naliczonego zawartego w fakturze VAT dokumentującej otrzymanie wkładu niepieniężnego w stosunku do przedmiotu aportu należy odnieść się do zasady, zgodnie z którą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi oraz niewystąpienie przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci znaku towarowego do Spółki Osobowej, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do udokumentowania przedmiotowej transakcji fakturą VAT wystawioną na rzecz Spółki Osobowej. Biorąc pod uwagę fakt, że znak towarowy nabyty przez Spółkę Osobową w formie wkładu niepieniężnego wniesionego przez Wnioskodawcę, służyć będzie wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatne udzielenie licencji do korzystania ze znaku), Spółce Osobowej przysługiwać będzie prawo do odliczenia na zasadach ogólnych podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawcę dokumentującej transakcję wniesienia przedmiotu aportu (tj. świadczenie usług na rzecz Spółki Osobowej), o ile nie wystąpią przesłanki ograniczające to prawo, określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, w zakresie pytania drugiego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Ad.3

Stosownie do przepisu art. 87 ust. 1 ww. ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy

Zgodnie z art. 87 ust. 2 ww. ustawy o VAT, zwrot różnicy podatku z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

Natomiast stosownie do przepisu art. 87 ust. 6 ww. ustawy o VAT na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

- przy czym przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a, 4a-4f stosuje się odpowiednio.

Z analizy powyższego przepisu wynika, iż na umotywowany wniosek podatnika i przy spełnieniu określonych warunków podstawowy terminy zwrotu może być skrócony do 25 dni.

Podatnik może otrzymać wcześniejszy zwrot, gdy spełni następujące warunki:

Zgodnie z ww. art. 22 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy:

Przepis ten ustanawia konieczność zapłaty za pośrednictwem rachunku bankowego należności za transakcję o wartości przekraczającej 15.000 euro, a zatem nie dopuszcza w takim przypadku zapłaty bezpośrednio w formie gotówkowej.

Przepis ten nie odnosi się natomiast do zapłaty w innej formie - nie w pieniądzu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wniesie do Spółki Osobowej wkład niepieniężny w postaci prawa do znaku towarowego, w zamian za co otrzyma udziały kapitałowe odpowiadające wartości znaku.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga, czy przyznanie udziałów w spółce osobowej, w zamian za wkład niepieniężny może być uznane za sytuację, w której kwoty należności wynikające z faktur dokumentujących przedmiotową transakcję są całkowicie zapłacone jak wymaga tego ustawodawca w art. 87 ust. 6 ustawy o VAT.

Odnosząc się do powyższej kwestii wskazać należy, iż przepisy podatkowe nie zawierają jakichkolwiek ograniczeń, co do formy zapłaty należności. Gdyby zamiarem ustawodawcy było wprowadzenie obowiązku regulowania wszystkich należności tylko i wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego w formie przepływów pieniężnych, to zostałoby to zastrzeżone bezpośrednio w przepisie.

Element bezpośredniości ("zostały w całości zapłacone"), o którym mowa w art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy dotyczy relacji między wystawcą a odbiorcą faktury.

Zatem, w ocenie tut. organu, skoro nie ma ograniczeń co do formy zapłaty należy przyjąć, że formą zapłaty może być także przyznanie wspólnikom udziałów.

W konsekwencji powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy, że spółka osobowa, do której dokonane zostanie wniesienie wkładu niepieniężnego w zamian za co przyzna wspólnikom udziały, uprawniona będzie do otrzymania zwrotu VAT w przyspieszonym terminie, zgodnie z ww. art. 87 ust. 6 należało uznać za prawidłowe.

Należy tutaj jednak zauważyć, iż udziały kapitałowe winny być przyznane w tym okresie, którego dotyczy deklaracja VAT-7 z uwzględnionymi fakturami dokumentującymi wniesiony wkład niepieniężny.

Tym samym, w zakresie pytania trzeciego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W związku z tym, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów usług z zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydana odrębna interpretacja.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.