IPPP1/443-165/10-4/AP - Postępowanie upadłościowe dłużnika a korekta VAT należnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu z dnia 13 kwietnia 2010 r. pismem dnia 16 kwietnia 2010 r. (data wpływu 21 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty podatku VAT należnego w sytuacji, gdy dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego w momencie dokonywania korekty, natomiast nie był w trakcie postępowania upadłościowego na dzień dokonywania dostawy - jest prawidłowe.

W dniu 8 lutego 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty podatku VAT należnego w sytuacji, gdy dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego w momencie dokonywania korekty, natomiast nie był w trakcie postępowania upadłościowego na dzień dokonywania dostawy.

Przedmiotowy wniosek uzupełniony został na wezwanie tut. Organu z dnia 13 kwietnia 2010 r. znak IPPP1/443-165/10-2/AP pismem z dnia 16 kwietnia 2010 r. (data wpływu 21 kwietnia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką akcyjną zajmującą się produkcją papieru, tektury i opakowań z tektury i papieru. Niestety zdarza się, że odbiorcy Spółki, pomimo podejmowania przez Spółkę różnych działań, nie płacą za dostarczony towar. Wierzytelności te nie zostały uregulowane w ciągu 180 dni od upływu terminu płatności określonych na fakturach. Wierzytelności te zostały uprzednio wykazane jako obrót opodatkowany i podatek należny, nie zostały zbyte, a od daty wystawienia faktur nie mięły 2 lata licząc od końca roku, w którym zostały wystawione.

Ponadto, zgodnie z przepisami ustawy, Wnioskodawca wyśle zawiadomienie do dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego i zaczeka 14 dni, czy dłużnik nie ureguluje należności. Spółka, zarówno na dzień dostawy, jak i korekty zarejestrowana jest jako podatnik VAT czynny.

Dnia 29 grudnia 2009 r. Spółka otrzymała informację, iż 21 grudnia 2009 r. sąd ogłosił upadłość Jej dłużnika.

Identyczny stan faktyczny z różną datą otrzymania informacji o upadłości występuje w odniesieniu do innych dłużników Spółki.

W nadesłanym w dniu 21 kwietnia 2010 r. uzupełnieniu przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wyjaśnił, iż na dzień dokonywania dostawy dłużnik, według najlepszej wiedzy Spółki oraz dołożeniu wszelkiej staranności, był czynnym i zarejestrowanym, niebędącym w trakcie postępowania upadłościowego lub likwidacji, podatnikiem podatku od towarów i usług. Żaden przepis ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie nakłada na dostawcę obowiązku szczególnego sprawdzania, czy odbiorca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. W tym zakresie Spółka polega na oświadczeniu odbiorcy. Tym bardziej, że z faktem czy odbiorca jest czynnym podatnikiem VAT nie wiążą się żadne skutki prawne dla dostawcy, podatek należny z wystawionej faktury za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy podlega zapłacie do Urzędu Skarbowego, niezależnie od sytuacji prawno - podatkowej odbiorcy.

Podobnie, według wiedzy Spółki, dłużnik na dzień dokonywania korekty jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, chociaż w trakcie postępowania upadłościowego. W zawiadomieniu o dokonywanej korekcie Spółka informuje odbiorcę, iż brak informacji zwrotnej od niego o tym, że nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym będzie traktowała jako potwierdzenie faktu, iż jest on nadal zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy możliwa jest korekta podatku VAT należnego w sytuacji, gdy dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego w momencie dokonywania korekty, natomiast nie był w trakcie postępowania upadłościowego na dzień dokonywania dostawy.

Zdaniem Wnioskodawcy

Ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług w art. 89a ust. 2 pkt 1 określił, że aby dokonać korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności "dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika... nie będącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji".

Oznacza to, iż fakt, że po dokonanej dostawie została ogłoszona upadłość dłużnika lub też został on postawiony w stan likwidacji, nie ma wpływu na możliwość dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług.

Tak więc Spółka, spełniając inne warunki określone w tym przepisie może dokonać korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych należności dłużnika, którego upadłość została ogłoszona.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ww. ustawy).

Stosownie do ust. 2 cyt. powyżej artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

Podkreślenia wymaga fakt, iż ustawodawca w dwu różnych punktach art. 89a ust. 2 cyt. ustawy o VAT określa wymóg co do statusu stron transakcji. I tak, art. 89a ust. 2 pkt 1 stanowi o tym, że dłużnik w chwili dokonywania transakcji musi być czynnym podatnikiem niebędącym w trakcie postępowania upadłościowego ani likwidacji, natomiast w pkt 3 - iż w chwili dokonania korekty zarówno wierzyciel, jak i dłużnik powinni być czynnymi podatnikami VAT. Jednocześnie w punkcie tym nie znajduje się już powtórzenie warunku zawartego w pkt 1 odnośnie postępowania upadłościowego czy likwidacyjnego.

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika zatem, iż postawienie dłużnika w stan likwidacji lub ogłoszenie wobec niego upadłości już po dokonaniu dostawy nie stoi na przeszkodzie w skorzystaniu z ulgi na złe długi.

Zauważyć należy, iż na podatniku (wierzycielu) dokonującym korekty podatku należnego w ramach ulgi na złe długi ciążą liczne obowiązki związane z dokonywaniem korekt. Zostały one określone w kolejnych ustępach cyt. artykułu 89a ustawy o VAT.

Zgodnie zatem z art. 89a ust. 3 ustawy o VAT, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6.

W przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części (art. 89a ust. 4 ustawy o VAT).

Stosownie do ust. 5 cyt. przepisu podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego. Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego (art. 89a ust. 6).

Powołane wyżej przepisy dopuszczają zatem możliwość dokonania przez podatnika korekty podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju w sytuacji, gdy nabywca towaru bądź usługi nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy. Zauważyć należy także, iż podstawowym warunkiem umożliwiającym korektę jest dokonanie transakcji na rzecz podatnika, który w momencie jej dokonywania był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy, a więc podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Ponadto wierzyciel musi zawiadomić dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w cyt. powyżej art. 89a ust. 1 ustawy o VAT. Doręczenie tego zawiadomienia dłużnikowi powoduje rozpoczęcie 14-dniowego okresu oczekiwania. Jest to czas dla dłużnika na ewentualne uregulowanie należności. Jeżeli więc dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania ww. zawiadomienia ureguluje należności, korekty nie dokonuje się. Natomiast jeśli dłużnik w powyższym terminie ureguluje tylko część należności - korekty nie dokonuje się w odniesieniu do tej części.

Wobec powyższego, tylko łączne spełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 89a ust. 2 ustawy o VAT daje prawo do skorygowania podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

Z opisu sprawy wynika, iż odbiorcy Spółki, pomimo podejmowania przez Spółkę różnych działań, nie płacą za dostarczony towar. Wierzytelności te nie zostały uregulowane w ciągu 180 dni od upływu terminu płatności określonych na fakturach. Wierzytelności te zostały uprzednio wykazane jako obrót opodatkowany i podatek należny, nie zostały zbyte, a od daty wystawienia faktur nie minęły 2 lata licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Ponadto, zgodnie z przepisami ustawy, Wnioskodawca wyśle zawiadomienie do dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego i zaczeka 14 dni, czy dłużnik nie ureguluje należności. Spółka, zarówno na dzień dostawy, jak i korekty zarejestrowana jest jako podatnik VAT czynny. Poza tym, na dzień dokonywania dostawy dłużnik był czynnym i zarejestrowanym, niebędącym w trakcie postępowania upadłościowego lub likwidacji, podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 29 grudnia 2009 r. Spółka otrzymała informację, iż 21 grudnia 2009 r. sąd ogłosił upadłość Jej dłużnika. Według wiedzy Spółki, dłużnik na dzień dokonywania korekty jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, chociaż w trakcie postępowania upadłościowego.

Odnosząc przytoczone przepisy do przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż warunek, aby podatnik (dłużnik) nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnieść wyłącznie do daty dostawy towaru, natomiast w momencie dokonania korekt wierzyciel i dłużnik muszą być zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W przedmiotowej sprawie Spółka spełnia wszystkie warunki określone w art. 89a umożliwiające korektę podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, iż "... fakt, że po dokonanej dostawie została ogłoszona upadłość dłużnika lub został on postawiony w stan likwidacji nie ma wpływu na możliwość dokonania korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług" należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.