IPPP1/443-1507/11-2/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2011 r. (data wpływu 12 października 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 października 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni, istniejąca od 16 grudnia 2004 r., prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji inwestycji budowlanych mieszkalnych i niemieszkalnych, a w ostatnim okresie zajmuje się głównie nadzorem nad realizacją inwestycji. W dniu 27 maja 2009 r. Wnioskodawczyni nabyła od Pawła G. nieruchomość niezabudowaną położoną w W., o pow. 1.200 m, stanowiącą działkę o nr ewid. 5/9, za kwotę 600.000 (sześćset tysięcy złotych). Nieruchomość ta w ewidencji gruntów oznaczona jest użytkiem grunty orne (symbol R III a), zaś w planie zagospodarowania przestrzennego położona jest ona w strefie MU-3 - strefa mieszkaniowo - usługowa. W dziale IV księgi wieczystej wpisane były w chwili nabycia hipoteki umowne na rzecz Wnioskodawczyni:

Paweł G. przejął dług swojego brata Marcina G. w stosunku do Wnioskodawczyni w kwocie 435.600 zł z tytułu niezapłaconej ceny sprzedaży udziałów D. Sp. z o.o. Zapłata należności za nabycie przedmiotowej nieruchomości została dokonana w ten sposób, że:

Powyższe wynika z aktu notarialnego, sporządzonego przez notariusza, za Rep. A nr XXX/2009.

Czynność nabycia nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić ponadto należy iż:

Wnioskodawczyni zamierza aktualnie zbyć ww. nieruchomość osobie fizycznej jako nieprzydatną w prowadzonej działalności gospodarczej za tę samą kwotę za którą ją nabyła czyli za 600.000 zł (sześćset tysięcy złotych).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości, zbędnej Wnioskodawczyni nabytej w celu zaspokojenia jej wierzytelności zabezpieczonych hipotekami na tej nieruchomości bez zamiaru powtórzenia tej czynności bądź wykorzystywania jej w sposób ciągły w celach zarobkowych jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług skoro Wnioskodawczyni jest podatnikiem tego podatku.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wszelka działalność producentów, handlowców i usługowców jest działalnością gospodarczą i rodzi obowiązek w podatku VAT także wówczas, gdy czynność gospodarcza została wykonana nawet jednorazowo, jednakże w okolicznościach wskazujących za zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy, a także ciągły dla celów zarobkowych. Na tle przedstawionego stanu faktycznego rodzi się pytanie, czy planowana przez Wnioskodawczynię czynność sprzedaży nieruchomości powinna być opodatkowana podatkiem VAT.

Wnioskodawczyni prezentuje pogląd, iż planowana sprzedaż nieruchomości nabytej bez podatku VAT, nie na wolnym rynku, w celu zaspokojenia przysługujących jej wierzytelności zabezpieczonych hipotekami na tej nieruchomości, nie następuje w ramach działalności gospodarczej i nie powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Czynność ta w działalności Wnioskodawczyni ma charakter incydentalny.

Wnioskodawczyni nie nabyła nieruchomości na wolnym rynku w celu sprzedaży, lecz obronie swoich wierzytelności niemogąc uzyskać zabezpieczenia w inny sposób. Nie bez znaczenia jest fakt, iż zamiar zbycia tej nieruchomości powstaje po ponad 1 roku od chwili jej nabycia. Należy podkreślić, iż w chwili przejęcia nieruchomości Wnioskodawczyni nie ujawniła w jakikolwiek sposób uczynienia z niej przedmiotu obrotu, nie podzieliła działki po to, aby sprzedawać ją w częściach i wykorzystać ten fakt dla osiągnięcia zysku, a także nie wydzierżawiła jej.

W ukształtowanym orzecznictwie sądowym i doktrynie przyjmuje się, iż jednorazowe wykorzystanie składników majątku nie jest działalnością gospodarczą w związku z czym nie rodzi obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT. Wnioskodawczyni odwołuje się do interpretacji, wyrażonych przez Adama Bartosiewicza i Ryszarda Kubackiego w "VAT Komentarz." LEX 2011, wydanie V.

Konkludując Wnioskodawczyni wyraża pogląd, iż planowane zbycie nieruchomości nie podlega podatkowi od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z uwagi na powyższe uregulowania, sprzedaż gruntu jest dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem, podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy nieruchomość była wykorzystywana w sposób ciągły w prowadzonej działalności gospodarczej do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Z opisu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji inwestycji budowlanych mieszkalnych i niemieszkalnych, oraz zajmuje się nadzorem nad realizacją inwestycji. Z tytułu prowadzonej działalności jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 27 maja 2009 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową niezabudowaną. Przed nabyciem przedmiotowa nieruchomość była objęta zastawem hipotecznym ustanowionym na rzecz Wnioskodawcy z tytułu zabezpieczenia jej wierzytelności wynikających z umowy sprzedaży udziałów w stosunku do Marcina G. oraz z tytułu zabezpieczenia wierzytelności wynikających z tytułu zaciągniętej pożyczki przez Spółkę D. W zamian za zaspokojenie przysługujących Wnioskodawcy wierzytelności nabył powyższą nieruchomość. Czynność nabycia gruntu niezabudowanego nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Z opisu stanu faktycznego sprawy wynika ponadto, że powyższa czynność w działalności Wnioskodawcy miała charakter incydentalny. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotowy grunt.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy należy uznać, iż Wnioskodawca nabył nieruchomość w celu zaspokojenia należnych wierzytelności zabezpieczonych hipotekami ustanowionymi na tym gruncie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Bez znaczenia pozostaje fakt, że transakcja ta została przeprowadzona jednorazowo, gdyż nawet incydentalna czynność wykonana w ramach działalności gospodarczej przez podatnika podatku VAT podlega reżimowi przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Fakt, że nie ma wyodrębnionych struktur organizacyjnych zajmujących się zbywaniem i nabywaniem nieruchomości u Wnioskodawcy nie powoduje, że planowana transakcja pozostanie poza sferą działalności gospodarczej Spółki. Przyszła sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż już samo jej nabycie pomimo incydentalnego charakteru tej transakcji nastąpiło w ramach prowadzonej działalności. Należy w tym miejscu wskazać, ąe każda aktywność gospodarcza obarczona jest ryzykiem, dlatego też nabycie nieruchomości obciążonej zabezpieczeniami hipotecznymi a następnie jej sprzedaż pomimo że grunt nie był wykorzystywany w celach zarobkowych (Wnioskodawca nie podejmował takich czynności) wskazuje na handlowy charakter transakcji. Zatem skoro nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT to sprzedaży dokonywać będzie podatnik podatku od towarów i usług. Omawiany grunt jak wynika z wniosku nie stanowił majątku osobistego Wnioskodawcy lecz został nabyty w ramach działalności gospodarczej. Tym samym planowana sprzedaż nieruchomości gruntowej niezabudowanej będzie dokonana przez Wnioskodawcę działającego w charakterze podatnika podatku VAT w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Zatem z uwagi na powyższe okoliczności należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.