IPPP1/443-1309/09-2/IG - Miejsce świadczenia usług "nocleg w hotelu" oraz miejsca świadczenia usług pośrednictwa w rezerwacji hotelu na rzecz podatnika.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2009 r. (data wpływu 14 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług "nocleg w hotelu" oraz miejsca świadczenia usług pośrednictwa w rezerwacji hotelu na rzecz podatnika - jest prawidłowe.

W dniu 14 grudnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usługi "nocleg w hotelu" w miejscu świadczenia usług związanych z nieruchomościami oraz miejsca świadczenia usług pośrednictwa w rezerwacji hotelu na rzecz podatnika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zajmuje się kompleksową obsługą podróży służbowych swoich klientów. Główną jej działalnością jest pośrednictwo w sprzedaży biletów lotniczych i kolejowych, pośredniczą również w rezerwacjach miejsc noclegowych, organizują wyjazdy na konferencje i kongresy.

Od stycznia 2010 r. Spółka będzie dokonywać rezerwacji noclegów w hotelach zagranicznych położonych (zarejestrowanych na potrzeby VAT) głównie na terenie Państw Wspólnoty.

Zgodnie z art. 28e znowelizowanej ustawy o VAT (Dz. U. z 2009 r. Nr 195, poz. 1504) Spółka:

Ponadto Spółka będzie pobierać od polskich podatników opłatę za pośrednictwo w rezerwacji hotelu.

Zgodnie z art. 28b znowelizowanej ustawy o VAT (Dz. U. z 2009 r. Nr 195, poz. 1504) Spółka:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest opodatkowanie usługi: nocleg w hotelu jako usługi na nieruchomości zgodnie z art. 28e znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. Nr 195, poz. 1504), a usługi pośrednictwa w rezerwacji hotelu zgodnie z art. 28b ww. ustawy.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z treścią art. 28e znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. Nr 195, poz. 1504), miejscem świadczenia usług hotelowych jest miejsce gdzie nieruchomość jest położona i podatek VAT jest rozliczany tam, gdzie nieruchomość jest położona.

Pośrednictwo w rezerwacji hotelowej opodatkowane jest zgodnie z art. 28b znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, czyli w miejscu gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010 r. art. 28b ust. od 1 do 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (ust. 2 powołanego artykułu).

W przypadku gdy usługobiorca nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on działalność lub w którym ma on miejsce zwykłego pobytu.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników, gdy usługi te przeznaczone są na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c.

Natomiast art. 28e ustawy stanowi, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca zajmuje się pośrednictwem w sprzedaży biletów lotniczych i kolejowych, pośrednictwem w rezerwacjach miejsc noclegowych, organizacją wyjazdów na konferencje i kongresy. Od stycznia 2010 r. będzie dokonywać na rzecz podatników rezerwacji noclegów w hotelach zagranicznych położonych głównie na terenie Państw Wspólnoty. Będzie otrzymywać faktury za noclegi zawierające podatek VAT kraju unijnego a następnie wystawiać na polskiego podatnika fakturę za nocleg nie zawierającą podatku VAT oraz fakturę za pośrednictwo w rezerwacji hotelu opodatkowaną 22 % i rozliczy ją z urzędem skarbowym.

Z w/cyt. przepisów wynika, że miejsce opodatkowania usług zakwaterowania w hotelach ustala się na zasadach szczególnych zawartych w art. 28e ustawy, natomiast przy świadczeniu usług pośrednictwa w rezerwacji miejsc hotelowych na rzecz podatnika, miejsce świadczenia ustala się na zasadach ogólnych wynikających z art. 28b ust. 1-4 ustawy. W związku z tym stanowisko wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.