IPPP1-443-1301/09-2/JL - Określenie miejsca świadczenia usług prawniczych świadczonych przez polską spółkę na rzecz osoby fizycznej zamieszkałej w Kanadzie.
Pismo z dnia 24 lutego 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP1-443-1301/09-2/JL Określenie miejsca świadczenia usług prawniczych świadczonych przez polską spółkę na rzecz osoby fizycznej zamieszkałej w Kanadzie.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2009 r. (data wpływu 14 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług prawniczych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 grudnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług prawniczych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Kanadzie prowadzi w Polsce działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej oraz w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której jest udziałowcem. W Kanadzie znajduje się obecnie jej ośrodek interesów życiowych. Wymienionej osobie świadczy usługi prawnicze kancelaria T. sp.k. z siedzibą w W. w oparciu o stosowną umowę. Przedmiotem łączącej strony umowy jest obsługa prawna zarówno w sprawach związanych z doradztwem klientowi jako wspólnikowi spółki cywilnej i udziałowcowi w spółce z o.o. (nie zaś obsługa dotycząca tych podmiotów) jak i w sprawach osobistych niezwiązanych z problemami, jakie łączą się z uczestnictwem klienta w ww. spółkach. Zakres świadczonych przez kancelarię usług obejmuje w szczególności:
dochodzenie należności z tytułu wierzytelności klienta wobec osoby trzeciej, przy czym są to wierzytelności mające związek z działalnością gospodarczą jak i prywatne rozliczenia, niezwiązane z tą działalnością,
zbadanie odpowiedzialności prawnej osoby pełniącej funkcję członka zarządu w spółce z o.o., w której udziałowcem jest klient kancelarii;
zbadanie prawidłowości zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz zmian podmiotowych w spółce cywilnej,
konsultacje prawne dla klienta dotyczące oceny jego roli, podstaw odpowiedzialności, zakresu koniecznych działań w ewentualnym postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym,
reprezentacja klienta przed naczelnikiem urzędu skarbowego w zakresie zwrotu nadwyżki podatku VAT oraz innych zobowiązań podatkowych,
reprezentacja klienta w sporach z pracownikami spółki cywilnej,
reprezentacja klienta w postępowaniu przed ZUS w kwestii zobowiązań ubezpieczeniowo-płacowych związanych z działalnością spółki cywilnej oraz spółki z ograniczoną działalnością,
doradztwo klientowi w sprawach związanych z ochroną jego wizerunku.
Strony określiły wynagrodzenie umowne poprzez przyjęcie rozliczenia w formie miesięcznego ryczałtu, w stałej wysokości. Klient nie jest rozliczany wg stawek godzinowych za konkretną usługę związaną bądź niezwiązaną z uczestnictwem w spółce cywilnej oraz spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jednocześnie niemożliwe jest określenie na dzień wystawienia faktury, w jakich proporcjach będzie świadczona usługa, tj. czy przeważającą część stanowią usługi związane z działalnością gospodarczą czy ze sprawami osobistymi niezwiązanymi z uczestnictwem klienta w ww. spółkach. Obecnie klient faktycznie nie prowadzi działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy miejscem świadczenia usług prawniczych świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz wymienionej osoby fizycznej i we wskazanym zakresie jest:
miejsce zamieszkania nabywcy usługi prawniczej z pominięciem okoliczności, że usługa jest świadczona także w sprawach związanych z jego uczestnictwem w spółkach cywilnej oraz z ograniczoną odpowiedzialnością, czy też
miejsce, gdzie klient jako przedsiębiorca ma zarejestrowane miejsce prowadzenia działalności oraz spółka, której jest udziałowcem ma siedzibę, z pominięciem okoliczności, że usługa jest świadczona także w sprawach niezwiązanych z tą działalnością przy przyjęciu, że w dniu powstania obowiązku podatkowego, tj. w dniu otrzymania zapłaty, niemożliwe jest określenie, których z ww. spraw klienta dotyczy świadczona w okresie rozliczeniowym usługa.
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z tym, iż świadczy usługi prawnicze:
wyłącznie na rzecz konkretnej osoby fizycznej,
mającej miejsce zamieszkania w Kanadzie,
przedmiotem umowy nie jest świadczenie usług na rzecz podmiotów gospodarczych, w których klient uczestniczy,
świadczone usługi dotyczą zarówno problemów powstałych w związku z faktem bycia przez klienta wspólnikiem spółki cywilnej jak i udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz problemów prawnych niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej,
niemożliwe jest określenie na dzień wystawienia faktury, w jakich proporcjach będzie świadczona usługa, tj. czy przeważać będą usługi związane z działalnością gospodarczą czy z życiem prywatnym,
klient płaci miesięcznie zryczałtowaną opłatę w stałej wysokości, nie jest rozliczany wg stawek godzinowych za konkretną usługę związaną bądź niezwiązaną z działalnością gospodarczą zdaniem Wnioskodawcy miejscem świadczenia tych usług jest miejsce zamieszkania nabywcy usługi prawniczej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie należy nadmienić, że niniejsza interpretacja wydana została na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2010 r.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej: ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Ogólna reguła wyrażona w art. 27 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.
Od powyższej zasady wprowadzono szereg wyjątków, określających inne niż wynikające z zasady ogólnej, miejsce świadczenia usług, z uwagi na ich charakter.
W świetle art. 27 ust. 3 ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Artykuł 27 ust. 4 pkt 3 stanowi, iż przepis ust. 3 stosuje się do usług doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych oraz usług podobnych do tych usług, w tym w szczególności:
usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1),
usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2),
usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1),
usług architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1,
usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3).
W myśl art. 8 ust. 4 ustawy, przy określaniu miejsca świadczenia usług, o którym mowa w art. 27 i 28, usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi prawnicze na rzecz osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Kanadzie. W Kanadzie znajduje się obecnie jej ośrodek interesów życiowych. Wskazana osoba fizyczna prowadzi w Polsce działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej oraz w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której jest udziałowcem. Przedmiotem łączącej strony umowy jest obsługa prawna zarówno w sprawach związanych z doradztwem klientowi jako wspólnikowi spółki cywilnej i udziałowcowi w spółce z o.o. (nie zaś obsługa dotycząca tych podmiotów) jak i w sprawach osobistych niezwiązanych z problemami, jakie łączą się z uczestnictwem klienta w ww. spółkach. Strony określiły wynagrodzenie umowne poprzez przyjęcie rozliczenia w formie miesięcznego ryczałtu, w stałej wysokości. Klient nie jest rozliczany wg stawek godzinowych za konkretną usługę związaną bądź niezwiązaną z uczestnictwem w spółce cywilnej oraz spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jednocześnie niemożliwe jest określenie na dzień wystawienia faktury, w jakich proporcjach będzie świadczona usługa, tj. czy przeważającą część stanowią usługi związane z działalnością gospodarczą czy ze sprawami osobistymi niezwiązanymi z uczestnictwem klienta w ww. spółkach. Obecnie klient faktycznie nie prowadzi działalności gospodarczej.
Reasumując, na podstawie powyższych przepisów oraz przedstawionych we wniosku okoliczności należy stwierdzić, że miejscem świadczenia opisanych usług jest miejsce zamieszkania nabywcy (osoby fizycznej), a zatem terytorium Kanady. Jak wynika bowiem z wniosku, Spółka zawarła umowę o świadczenie usług prawniczych z osobą fizyczną, a nie ze spółką cywilną lub spółką z o.o., w których osoba ta jest udziałowcem, a obecnie osoba fizyczna faktycznie nie prowadzi działalności gospodarczej. Ponadto Wnioskodawca zajmuje się doradztwem prawnym na rzecz osoby fizycznej i nie obsługuje spółek, w których osoba fizyczna jest udziałowcem. Spółki te nie są zatem nabywcami usług świadczonych przez Wnioskodawcę.
Stosownie zatem do art. 27 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, usługi prawnicze świadczone przez Spółkę na rzecz osoby fizycznej zamieszkałej w Kanadzie pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. O sposobie rozliczania podatku od wartości dodanej i jego wysokości, oraz o podmiocie zobowiązanym do jego rozliczenia przesądzają w takim przypadku przepisy kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia usługi, tj. przepisy kanadyjskie.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.