IPPP1/443-1301/08-3/SM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2008 r. (data wpływu 7 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nieodpłatnie przekazywanych pakietów startowych i kuponów doładowujących - jest prawidłowe.

W dniu 7 lipca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nieodpłatnie przekazywanych pakietów startowych i kuponów doładowujących.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

CXXX Polska Sp. o.o. zawarła z operatorem telefonii komórkowej Umowę Dystrybucji Usług Telekomunikacyjnych, w ramach której zobowiązała się do wprowadzenia do swojej oferty oraz do sprzedaży na rzecz klientów detalicznych usług oferowanych przez tegoż Operatora. Przedmiotowe usługi obejmują usługi telekomunikacyjne świadczone w tzw. systemie pre-paid, tj. w systemie, w którym skorzystanie przez klienta z usługi telekomunikacyjnej uzależnione jest od zakupu z góry określonej liczby jednostek taryfowych. Opłata za jednostki wnoszona jest przez klienta również z góry, natomiast wykorzystanie nabytych jednostek możliwe jest w ściśle określonym czasie, do chwili utraty ważności jednostek. W zależności od wysokości opłaty wniesionej przez klienta, czas ten waha się od kilkunastu dni do kilku miesięcy. Po tym okresie konieczne jest ponowne uzupełnienie konta. Jeśli w okresie ważności jednostek klient skorzysta z usługi, wykorzystane jednostki odejmowane są od limitu przysługującego danemu użytkownikowi proporcjonalnie do wykonanych przez niego połączeń i wykorzystanych usług dodatkowych.

Skorzystanie przez klienta z usług telekomunikacyjnych w systemie pre-paid uzależnione jest od nabycia przez niego tzw. Pakietu Startowego obejmującego m.in. kartę SIM umożliwiającą dostęp do sieci Operatora, wraz z przypisanymi do karty kodami PlN i PUK. Karta SIM wydawana w ramach Pakietów Startowych zawiera z góry określoną liczbę jednostek taryfowych umożliwiającą klientowi efektywne skorzystanie z usługi. Po wykorzystaniu jednostek dostępnych w ramach Pakietu Startowego, klient zobowiązany jest nabyć kolejne jednostki taryfowe, tzw. doładowania.

Doładowania przyjmują formę kuponów (kart lub innych środków materialnych, np. wydruków z systemu doładowań) o ustalonych wartościach, zawierających kod, którego aktywacja przez klienta uprawnia go do skorzystania z rozmów telefonicznych, do limitu minut wskazanego w Kuponie.

Przedmiotowe Pakiety Startowe oraz Kupony znajdują się w ofercie CXXX i klienci mogą nabywać je po określonych cenach. Pakiety Startowe i Kupony są jednak również wydawane przez Spółkę nieodpłatnie, jako nagrody w programach lojalnościowych prowadzonych dla klientów - osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej - którzy dokonali w CXXX zakupów towarów o określonej wartości. Programy lojalnościowe prowadzone są w celu zachęcenia klientów do dokonywania zakupów w sieci hipermarketów CXXX, fakt otrzymania nagrody w takim programie oraz jej wartość powiązane są ściśle z wartością zakupów dokonanych przez klienta, z punktu widzenia CXXX - z wartością wygenerowanych przez tegoż klienta przychodów Spółki.

CXXX odlicza podatek VAT naliczony przy nabyciu Pakietów Startowych i Kuponów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu przedmiotowych Pakietów i Kuponów.

Zdaniem wnioskodawcy:

Przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu przedmiotowych Pakietów i Kuponów.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego

Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

CXXX wydaje Pakiety i Kupony klientom celem zachęcenia ich do udziału w programie lojalnościowym poprzez dokonywanie zakupów w sklepach należących do sieci i tym samym do gromadzenia takiej ilości punktów lojalnościowych, które uprawniać będą do otrzymania nagrody. Ponieważ ilość punktów lojalnościowych jest bezpośrednią pochodną wartości zakupów dokonanych przez klienta w sieci CXXX, w ocenie Spółki nie ulega wątpliwości, iż nabycie przez nią Pakietów Startowych i Kuponów przeznaczonych do dystrybucji w ramach programów lojalnościowych wiąże się ściśle z działalnością opodatkowaną Spółki w postaci sprzedaży towarów.

W konsekwencji spółce CXXX przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu Pakietów i Kuponów od Operatora.

Stanowisko analogiczne do zaprezentowanego w niniejszym wniosku Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zajął w wydanych w imieniu Ministra Finansów interpretacjach indywidualnych z 14 listopada 2007 r., sygn. IPPP1/443-197/07-3/GD, z 27 listopada 2007 r., sygn. IPPP1-443-441/07-2/JB oraz z 8 maja 2008 r., sygn. IPPPI-443-291/08-4/JB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą" - w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, że podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego nabyte, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy zakupie towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.

Z przedstawionych przez Spółkę okoliczności wynika, że wydawane klientom w programie lojalnościowym pakiety startowe i kupony doładowujące (umożliwiające korzystanie z dystrybuowanych usług telekomunikacyjnych operatora komórkowego) są bezpośrednio związane z wartością dokonanych przez nich zakupów. Ich przekazanie jest uzależnione od zgromadzenia odpowiedniej ilości punktów, które uprawniają do otrzymania nagrody. Dokonane nabycia nie wywołują bezpośredniego następstwa w postaci podatku należnego, jednak nabycie przedmiotowch pakietów i kuponów przez Spółkę wiąże się ściśle z działalnością opodatkowaną w postaci sprzedaży towarów.

Zatem Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu pakietów startowych i kuponów ze względu na fakt, iż poniesione wydatki wykazują związek z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.