IPPP1-443-1291/08-6/JL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2008 r. (data wpływu 7 lipca 2008 r.) - uzupełnionym na wezwanie w dniu 8 sierpnia 2008 r. oraz w dniu 19 września 2008 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku od wewnątrzwspólnotowej usługi transportowej - jest prawidłowe.

W dniu 7 lipca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od wewnątrzwspólnotowej usługi transportowej i refakturowania usługi transportowej na rzecz spółki hiszpańskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Polska spółka transportowa, odbiera towar z Hiszpanii i dostarcza go do nabywcy - polskiej spółki, której magazyn zlokalizowany jest w Polsce. Innymi słowy spółka sprowadza towary z Hiszpanii w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Transport odbywa się za pośrednictwem przewoźników polskich. Polska spółka, nabywca towaru refakturuje koszty transportu na firmę w Hiszpanii - sprzedawcę towaru, stosując stawkę 0%. Jednocześnie należy podkreślić, iż transport drogowy towarów pojazdami uniwersalnymi stanowi przedmiot działalności Spółki - nabywcy towaru, o czym stanowi KRS.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z artykułem 27 ust. 2 pkt 2 i korespondującym z nim art. 28 ust. 3 oraz ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 nr 54 poz. 535), polska spółka - nabywca towaru ma prawo odliczyć zapłacony podatek VAT od usługi transportowej na trasie Hiszpania - Polska zakupionej od polskiej firmy transportowej.

Zdaniem wnioskodawcy polska spółka transportowa, winna wystawiać fakturę VAT ze stawką 22%. Ponadto, nabywca towaru winien odliczyć zapłacony podatek VAT od usługi transportowej na trasie Hiszpania - Polska zakupionej od polskiej firmy transportowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zasadą jest, że w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W przypadku świadczenia usług transportowych, w art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy, ustawodawca określił wyjątek od poprzednio przytoczonej zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Miejscem świadczenia bowiem tych usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Ma to istotne znaczenie w szczególności w odniesieniu do usług transportu transgranicznego. W tym zakresie odrębnie potraktowano wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów. Stosownie bowiem do art. 28 ust. 1 ustawy, w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3. Zastrzeżenie dotyczy sytuacji, gdy nabywca wspomnianej usługi podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu. W tym przypadku miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

W analizowanym stanie faktycznym usługa transportowa wykonywana jest przez polską firmę transportową, na odcinku Hiszpania - Polska, przy czym nabywcą tej usługi będzie podmiot polski. Transport rozpocznie się na terytorium Hiszpanii. Zatem w myśl art. 28 ust. 3 miejscem świadczenia przedmiotowej usługi transportowej jest terytorium Polski. W związku z tym przedmiotową usługę należy opodatkować zgodnie z przepisami krajowymi.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku dla przedmiotowych usług wynosi 22%, zatem polska spółka transportowa powinna wystawić fakturę z tą właśnie stawką.

Kwestia odliczania podatku VAT uregulowana została w dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 tej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ustawodawca w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy określił ogólną zasadę odliczeń podatku VAT naliczonego od należnego, zgodnie z którą odliczenie to przysługuje podatnikowi jeżeli istnieje wyraźny związek kupowanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 cyt. ustawy, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W art. 88 tej ustawy ustawodawca wprowadził natomiast szereg ograniczeń prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W podsumowaniu należy zatem stwierdzić, iż jeżeli zakupiona usługa transportowa na trasie Hiszpania - Polska ma związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w cyt. art. 88 - polskiej spółce nabywającej taką usługę przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock