IPPP1-443-1278/09-2/PR - Określenie stawki podatku VAT dla dostawy owoców granatu o symbolu PKWiU 01.13.23-00.19.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2009 r. (data wpływu 7 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku dla dostawy owoców granatu - jest prawidłowe.

W dniu 7 grudnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku dla dostawy owoców granatu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest firmą handlującą owocami i warzywami. W sezonie jesienno-zimowym w ofercie Spółki pojawiają się owoce cytrusowe, południowe i inne owoce egzotyczne. Od stycznia do marca 2009 r. Wnioskodawca otrzymywał od swoich dostawców granaty. W fakturach znajdował się symbol PKWiU - 01.13.23.00.19 i naliczony został 7 % podatek VAT. Spółka z taką samą stawką sprzedawała te owoce odbiorcom. Obecnie po rozpoczęciu jesiennego sezony na granaty Spółka rozpoczęła otrzymywać od dostawców faktury z symbolami PKWiU: 01.13.23.00.19 - najczęściej oraz - 01.13.23.00.29; 01.13.23.00.80. W większości tych faktur pojawiła się stawka 3 % VAT. Zarówno u Wnioskodawcy jak i jego odbiorców pojawiły się wątpliwości czy dotychczas stosowana przez niego stawka 7 % na granaty jest właściwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką właściwie opodatkować owoce granatu - "owoce ziarnkowe z drzew pozostałe" o symbolu PKWiU 01.13.23.00.19.

Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby zastosować interpretację w dosłownym brzmieniu poz. nr 4 z załącznika nr 5 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. a dotyczącą owoców z ugrupowania 01.13.23, to granaty należy opodatkować stawką 3 % VAT, bo owoce, które nie podlegają tej stawce zostały tam enumeratywnie wymienione - a nie ma wśród nich granatów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej: "ustawą o VAT", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22 %, jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym pod poz. nr 4 wymieniono towary będące przedmiotem dostawy, które korzystają z preferencyjnej stawki 7 % podatku VAT. Są to: "ex 01.13.23 - Owoce pozostałe; ziarna chleba świętojańskiego - z wyłączeniem ziarna chleba świętojańskiego i chleba świętojańskiego (PKWiU 01.13.23-00.30), papai (PKWiU 01.13.23-00.50), owoców kiwi (PKWiU 01.13.23-00.60) i pozostałych owoców południowych pozostałych osobno nie wymienionych (PKWiU ex 01.13.23-00.90)". W objaśnieniach do ww. załącznika w pkt 2 ustawodawca wskazał, iż wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0 % i 3 %.

Zamieszczenie przedrostka "ex" przed symbolem PKWiU oznacza, że wskazana pozycja dotyczy tylko danego wyrobu czy usługi z danego grupowania.

Jednakże zgodnie z przepisem art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (przepis przejściowy) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosowało się stawkę w wysokości 3 % w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu usług. Następnie obowiązywanie tego przepisu zostało przedłużone do dnia 31 grudnia 2010 r. na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), a załącznik do tej ustawy zastąpił załącznik nr 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pozycja nr 4 ww. załącznika brzmi: "ex 01.13.23 - Owoce pozostałe; ziarna chleba świętojańskiego - z wyłączeniem ziarna chleba świętojańskiego i chleba świętojańskiego (PKWiU 01.13.23-00.30), papai (PKWiU 01.13.23-00.50), owoców kiwi (PKWiU 01.13.23-00.60) i pozostałych owoców południowych pozostałych osobno nie wymienionych (PKWiU ex 01.13.23-00.90)".

Jak wynika z powyższego, owoce granatu o symbolu PKWiU 01.13.23-00.19 mieszczą się w owocach pozostałych i były ujęte w poz. 4 załącznika nr 3 do ustawy oraz w poz. 4 załącznika ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług.

Towary jak i usługi (z wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej stosownie do art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla dostawy owoców granatów, mieszczących się, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, w grupowaniu statystycznym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 01.13.23-00.19 "owoce ziarnkowe z drzew pozostałe". Zatem biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dostawa owoców granatu na terenie kraju podlega opodatkowaniu stawką 3 % - do dnia 31 grudnia 2010 r.

Reasumując, na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444) oraz załącznika do niego, będące przedmiotem dostawy przez Wnioskodawcę owoce granatu o symbolu PKWiU 01.13.23-00.19 podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 3 % do dnia 31 grudnia 2010 r.

Podkreślić należy, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania wyrobów i usług do odpowiednich grupowań statystycznych. Do określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest Podatnik. W związku z powyższym tut. Organ podatkowy w wydanej interpretacji odniósł się do klasyfikacji podanych przez Wnioskodawcę we wniosku.

W przypadku wystąpienia trudności związanych z ustaleniem właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć dany wyrób lub usługę, zainteresowany podmiot może zwrócić się do odpowiedniego organu statystycznego, tj. Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, który dokona ich klasyfikacji wydając opinię interpretacyjną. Z powyższego wynika, że organ podatkowy nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.