IPPP1-443-1261/08-4/RK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2008 r. (data wpływu 2 lipca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie miejsca opodatkowania świadczonych usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanych z ich świadczeniem - jest prawidłowe.

W dniu 2 lipca 2008 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 6 sierpnia 2008 r. (data wpływu 7 sierpnia 2008 r.)o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie miejsca opodatkowania świadczonych usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanych z ich świadczeniem.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

"...") Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest podmiotem utworzonym i działającym w ramach Grupy (...) świadczącej usługi w sektorze bankowym i finansowym. Na podstawie zawartej umowy z jednym z podmiotów z Grupy mającym siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki (dalej: Kontrahent), Spółka będzie świadczyła na rzecz Kontrahenta usługi wsparcia w celu zapewnienia wszystkim pracownikom Kontrahenta niezbędnych narzędzi i wiedzy dotyczącej wewnętrznych polityk funkcjonujących u Kontrahenta, a także regulacji prawnych dotyczących działalności Kontrahenta (ang. P D).

W zakresie wskazanym powyżej, Spółka będzie wykonywała czynności związane z rozwojem, koordynowaniem i administrowaniem danymi dotyczącymi wewnętrznych polityk funkcjonujących u Kontrahenta, które będą dostępne dla wszystkich pracowników Kontrahenta poprzez centralną bazę (ang. My P). Ponadto Spółka będzie wprowadzała do bazy My P dane według ustalonego formatu każdorazowo w przypadku tworzenia, zmian, wdrażania bądź uchylania polityk funkcjonujących u Kontrahenta, jak również będzie wspomagać pracowników Kontrahenta przy wyszukiwaniu informacji dotyczących polityk wewnętrznych w bazie My P. Ponadto Spółka będzie monitorowała status wdrażania polityk wewnętrznych w podmiotach z Grupy.

Usługi świadczone przez Spółkę będą dzielić się na następujące czynności:

Główne obowiązki

* zarządzanie sprawami administracyjnymi dotyczącymi polityk wewnętrznych funkcjonujących u Kontrahenta,

* działanie jako punkt informacyjny w ramach Grupy w zakresie udzielania informacji o obowiązujących politykach wewnętrznych, a w szczególności w zakresie ich wydawania, zmian bądź uchylania,

* wsparcie autorów polityk wewnętrznych, pracowników oraz wyodrębnionych jednostek organizacyjnych Kontrahenta w zakresie informacji o zasadach tworzenia, wdrażania bądź udostępniania informacji dotyczących polityk wewnętrznych,

* koordynowanie działań związanych z tworzeniem oraz wdrażaniem polityk wewnętrznych funkcjonujących u Kontrahenta z wewnętrznymi jednostkami Kontrahenta w celu przygotowania tekstów polityk wewnętrznych według jednolitych formatów w różnych wersjach językowych,

* utrzymywanie wewnętrznej strony sieciowej (intranet) dotyczącej polityk wewnętrznych,

Zadania kontrolne

* weryfikacja poszczególnych polityk wewnętrznych pod kątem spełniania przez nie obowiązkowych standardów formalnych, prezentacyjnych oraz logicznych,

* monitorowanie uzyskania przez poszczególne polityki wewnętrzne niezbędnych akceptacji i zatwierdzeń w podmiotach z Grupy,

* przygotowanie okresowych raportów dotyczących procesów wdrażania polityk wewnętrznych w podmiotach z Grupy,

Zadania weryfikacyjne

* wskazywanie osób odpowiedzialnych za akceptację danej polityki wewnętrznej u Kontrahenta, w oparciu o obowiązujące procedury wewnętrzne,

* wskazywanie osób odpowiedzialnych za przegląd treści danej polityki wewnętrznej u Kontrahenta, w oparciu o obowiązujące procedury wewnętrzne.

W celu określenia charakteru świadczonych usług na podstawie klasyfikacji statystycznej, Spółka wystąpiła od ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego z wnioskiem o dokonanie klasyfikacji statystycznej usług wykonywanych przez nią na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem. Urząd Statystyczny zaklasyfikował usługi świadczone przez Spółkę do następującego grupowania statystycznego na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług: usługi prawnicze, rachunkowo księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy,

UZASADNIENIE do pytania nr 1

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), usługi świadczone przez podatników powinny być klasyfikowane w oparciu o klasyfikacje wydane na podstawie przepisów o statystyce publicznej. W świetle przywołanego przepisu, ustalenie właściwej stawki opodatkowania oraz miejsca świadczenia usług, powinno odbywać się z uwzględnieniem klasyfikacji usług w oparciu o klasyfikację statystyczną (PKWiU). W opinii Spółki, w związku z faktem, iż Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego zaklasyfikował usługi świadczone przez Spółkę jako usługi prawnicze, rachunkowo księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i zarządzania, mieszczące się w grupowaniu 74.1 PKWiU, zasady opodatkowania VAT tych usług powinny być ustalane z uwzględnieniem otrzymanej klasyfikacji statystycznej.

Według generalnej zasady zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługi posiada siedzibę, bądź stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Jednocześnie, zgodnie z dyspozycją art. 27 ust. 3 ustawy o VAT, dla wybranych usług (wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT), miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie siedzibę posiada ich nabywca.

Wskazane wyżej szczególne zasady ustalania miejsca opodatkowania stosuje się, zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT, m.in. do usług prawniczych, rachunkowo - księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i zarządzania, klasyfikowanych w grupowaniu 74.1 PKWiU.

Zgodnie z przytoczonymi przepisami, miejscem świadczenia usług klasyfikowanych w grupowaniu 74.1 PKWiU jest miejsce, gdzie nabywca usług posiada siedzibę.

W ocenie Spółki, otrzymana klasyfikacja statystyczna, zgodnie z którą usługi przez nią świadczone mieszczą się w grupowaniu 74.1 PKWiU, potwierdza charakter świadczonych przez nią usług. Dlatego też, zdaniem Spółki, miejscem świadczenia omawianych usług jest miejsce, gdzie ich nabywca posiada siedzibę. czyli w omawianym przypadku miejsce siedziby Kontrahenta. W konsekwencji, omawiane usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.

Powyższe podejście znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.

Spółka pragnie podkreślić, iż analogiczne regulacje zawarte są w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r.). Zgodnie z art. 56 ust. 1 pkt c przywołanej dyrektywy, dla usług konsultantów, inżynierów, firm konsultingowych, prawników, księgowych oraz innych podobnych usług, jak również przetwarzania danych i dostarczania informacji, miejscem opodatkowania VAT powinien być kraj siedziby usługobiorcy.

UZASADNIENIE do pytania nr 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych VAT. Jednocześnie, w myśl przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik nabywający towary lub usługi związane ze świadczonymi usługami, których miejscem opodatkowania nie jest terytorium kraju, ma prawo obniżyć swój podatek należny, jeżeli usługi te stanowiłyby czynności opodatkowane VAT w przypadku ich świadczenia na terytorium Polski, a dodatkowo podatnik posiada dokumentację niezbędną do wykazania związku pomiędzy dokonywanymi czynnościami a odliczeniem podatku.

W ocenie Spółki, w przedmiotowej sytuacji powinien znaleźć zastosowanie przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Miejscem świadczenia wykonywanych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta usług, zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT w związku z art. 27 ust. 4 ustawy o VAT, jest miejsce, gdzie siedzibę posiada nabywca usług jednakże, gdyby usługi świadczone przez Spółkę były wykonywane na rzecz nabywcy, którego siedzibą byłaby Polska, usługi te stanowiłyby czynności opodatkowane VAT w Polsce.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, w związku z faktem, iż usługi przez nią świadczone podlegałyby opodatkowaniu VAT w Polsce, jeśli byłyby świadczone na rzecz podmiotów krajowych, w przedmiotowej sytuacji powinien mieć zastosowanie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Dlatego też zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług dotyczących świadczenia usług na rzecz Kontrahenta.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.