IPPP1-443-107/08-2/JB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2008 r. (data wpływu 24 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 24 stycznia 2008 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od kilku lat prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85.2) w charakterze Niepublicznego Zakładu Ochrony Zdrowia. Wykonywane usługi finansowane są przez Narodowy Fundusz Zdrowia. W grudniu 2005 r. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej zaczął wynajmować część własnego budynku użytkowego na aptekę. W związku z tym był zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W wyniku tego, że zgodnie z pozycją 9 załącznika nr 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej są przedmiotowo zwolnione z podatku VAT, przychody z tego tytułu Podatnik wykazuje w pozycji 20 deklaracji VAT jako zwolnione z VAT, zaś usługi w zakresie najmu lokalu użytkowego opodatkowuje stawką VAT podstawową 22% i wykazuje w pozycji 28 deklaracji. W dniu 3 listopada 2006 r. Podatnik nabył aparat USG, który wykorzystuje do wykonywania usług medycznych w zakresie ochrony zdrowia. Wartość aparatu wynosiła netto - 212 000 zł, VAT7%- 14 840 zł, wartość brutto - 226.840 zł Zakup aparatu USG współfinansowany jest z dotacji ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa. Aparat USG Podatnik wprowadził do ewidencji środków trwałych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości sfinansowanej z własnych środków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Podatnik jako czynny podatnik VAT mógł odliczyć VAT naliczony z tytułu nabycia środka trwałego - aparatu USG w wysokości 14 840 zł i wnioskować o zwrot tego podatku przez Urząd Skarbowy.

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z tym, że świadczy usługi medyczne w zakresie ochrony zdrowia, przedmiotowo zwolnione z podatku VAT, nabywając aparat USG nie mógł odliczyć podatku naliczonego z tytułu zakupu środka trwałego i wnioskować o zwrot tego podatku przez Urząd Skarbowy, pomimo, że jest czynnym podatnikiem VAT. Wykonując usługi zwolnione z VAT podatnik nie nabywa prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia środków trwałych czy też nabyć pozostałych. Według Wnioskodawcy usługi opodatkowane tj. najem lokalu nie mają wpływu na odliczenie podatku VAT z tytułu nabycia aparatu USG, ponieważ służy on wyłącznie do wykonywania usług medycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 precyzuje, iż kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3 - 7 tego artykułu, suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezpośredni i bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym, przez dostawę towarów zasadniczo rozumie się - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT - zasadniczo rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionych w przedmiotowej sprawie okoliczności wynika, iż zakupiony przez Podatnika aparat USG, współfinansowany ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa będzie wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług medycznych, zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

A zatem, zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa podatkowego, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT, dokumentującej nabycie ww. aparatu.

Podatnicy podatku od towarów i usług, u których kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy - art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego aparatu USG, a zatem nie przysługuje mu również prawo do zwrotu podatku VAT z tego tytułu, w trybie art. 87 ust. 1-3 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.