IPPP1/443-1068/12-4/JL

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2012 r. (data wpływu 26 października 2012 r.) - uzupełnionym w dniu 22 listopada 2012 r. pismem z dnia 22 listopada 2012 r. (data wpływu 26 listopada 2012 r.) na wezwanie Organu z dnia 20 listopada 2012 r. (doręczenie 22 listopada 2012 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych samochodów będących przedmiotem leasingu - jest prawidłowe.

W dniu 26 października 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych samochodów będących przedmiotem leasingu.

Przedmiotowy wniosek uzupełniony został w dniu 22 listopada 2012 r. pismem z dnia 22 listopada 2012 r. (data wpływu 26 listopada 2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 20 listopada 2012 r. (doręczone 22 listopada 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako spółka cywilna. Przedmiotem wykonywanej przez Spółkę działalności gospodarczej jest handel hurtowy i detaliczny akcesoriami meblowymi. Działalność Spółka pragnie rozszerzyć "o wynajem i dzierżawę samochodów osobowych i furgonetek". W najbliższych 6 miesiącach tj. od 1 listopada 2012 r. do 1 maja 2013 r. Spółka planuje zawarcie umowy leasingu operacyjnego (z podatnikiem podatku VAT), której przedmiotem będą samochody - szt. 2. Samochody te nie będą posiadały homologacji ciężarowej.

Parametry techniczne pojazdu:

* dopuszczalna ładowność: 610 kg

* homologacja na 5 osób

Samochody te zostaną przeznaczone wyłącznie na oddanie w odpłatne używanie na podstawie najmu lub dzierżawy na okres powyżej 6 miesięcy. Po zakończeniu powyższych umów najmu, tzn. po okresie powyżej 6 miesięcy, przedmiotowe samochody przeznaczone będą nadal w odpłatne używanie. Nie wiadomo jednak czy, kiedy i na jaki okres znajdą się podmioty, które skorzystają z oferowanych przez Spółkę usług w tym zakresie. W okresie po zakończeniu obowiązywania umów najmu na okres powyżej 6 miesięcy, do zawarcia nowych umów najmu samochody będą wykorzystywane przez firmę również (tzn. oprócz ich przeznaczenia na wynajem) do prowadzenia działalności opodatkowanej innej niż wynajem lub dzierżawa samochodów osobowych, np. wykorzystywane będą w celu odbywania podróży służbowych związanych z bieżącą handlową działalnością firmy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym "dziennik ustaw Nr 247, poz. 1652 i art. 86a ust. 3, ustawy od podatku od towarów i usług, który ma wejść w życie z dniem 1 stycznia 2013 r., Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego od rat leasingowych w ww. przypadkach z wystawianych na Spółkę faktur VAT. Zdaniem Spółki, będzie jej przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT z raty leasingowej, ponieważ zostaną spełnione wszystkie warunki wynikające z art. 3 ust. 2 pkt 7b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym Dz. U. Nr 247, poz. 1652 oraz z art. 86a ust. 3, ustawy o podatku od towarów i usług, który ma wejść w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. Przedmiotem działalności będzie odpłatny wynajem lub dzierżawa samochodów, samochody te będą wyłącznie przeznaczone do tego celu oraz będą wynajęte na okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. zasady odliczenia podatku związanego z nabyciem oraz użytkowaniem samochodów osobowych i pojazdów samochodowych, jak i nabyciem paliwa do ich napędu, regulowały odpowiednio zapisy art. 3 i art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.) (dalej: ustawa nowelizująca).

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2. Zgodnie z treścią art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Przepis ten nie dotyczy jednak pojazdów wymienionych w art. 3 ust. 2 ustawy nowelizującej, w stosunku do których podatnik ma w pełni prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących płatności z tytułu ww. umów.

Z ust. 2 pkt 7 lit. b artykułu 3 wynika, iż przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Podkreślić należy, że okres obowiązywania cyt. wyżej przepisów ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. wydłużony został do 31 grudnia 2013 r. W myśl bowiem art. 10 pkt 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. z dnia 24 grudnia 2012 r., poz. 1456), w ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 oraz z 2011 r. Nr 102, poz. 585) wprowadza się następujące zmiany: użyte w art. 3 w ust. 1, w art. 4, w art. 5 oraz w art. 7 wyrazy "31 grudnia 2012 r." zastępuje się wyrazami "31 grudnia 2013 r.".

Zatem w okresie od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. odliczanie podatku VAT w ww. zakresie będzie odbywało się na zasadach analogicznych jak w 2012 r. i będzie regulowane przepisami art. 3-6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652, z późn. zm.). W związku z powyższym powołany przez Spółkę przepis art. 86a ustawy o VAT wejdzie w życie w dniu 1 stycznia 2014 r.

Z powołanych wyżej uregulowań wynika, że - co do zasady - w przypadku użytkowania m.in. na podstawie umowy leasingu, samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości. Ograniczenie nie dotyczy jednakże sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest wynajem pojazdów na okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Ponadto ustawodawca wskazuje, obok przeznaczenia samochodów na cele określone w tym przepisie, również na konieczność ich wykorzystywania, tj. fizycznego używania, przez podmiot trzeci. Samochody przez okres sześciu miesięcy muszą być przeznaczone wyłącznie na ten cel.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka pragnie rozszerzyć swą działalność "o wynajem i dzierżawę samochodów osobowych i furgonetek". W najbliższych 6 miesiącach tj. od 1 listopada 2012 r. do 1 maja 2013 r. Spółka planuje zawarcie umowy leasingu operacyjnego (z podatnikiem podatku VAT), której przedmiotem będą samochody - szt. 2. Samochody te nie będą posiadały homologacji ciężarowej. Parametry techniczne: dopuszczalna ładowność: 610 kg, homologacja na 5 osób. Samochody te zostaną przeznaczone wyłącznie na oddanie w odpłatne używanie na podstawie najmu lub dzierżawy na okres powyżej 6 miesięcy. Po zakończeniu powyższych umów najmu, tzn. po okresie powyżej 6 miesięcy, przedmiotowe samochody przeznaczone będą nadal w odpłatne używanie. W okresie po zakończeniu obowiązywania umów najmu na okres powyżej 6 miesięcy, do zawarcia nowych umów najmu samochody będą wykorzystywane przez firmę również (tzn. oprócz ich przeznaczenia na wynajem) do prowadzenia działalności opodatkowanej innej niż wynajem lub dzierżawa samochodów osobowych, np. wykorzystywane będą w celu odbywania podróży służbowych związanych z bieżącą handlową działalnością firmy.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż zarówno w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., jak również po 1 stycznia 2013 r., podatnik ma prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących raty leasingowe od wykorzystywanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony pod warunkiem spełnienia łącznie następujących przesłanek:

* przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, oraz

* samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te ww. cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Odnosząc się zatem do przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest wynajem pojazdów na okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b). Ponadto, w przedmiotowej regulacji ustawodawca wskazuje, obok przeznaczenia samochodów na cele określone w tym przepisie, również na konieczność ich wykorzystywania, tj. fizycznego używania przez podmiot trzeci. Jednakże samochody przez ww. okres muszą być przeznaczone wyłącznie na ten cel. Powyższe oznacza, że po okresie 6 miesięcy podatnik może przeznaczyć pojazd oprócz najmu również na pozostałe cele prowadzonej działalności zachowując pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jego nabyciem.

Zatem w świetle powyższego, w sytuacji, gdy przedmiotowe samochody, o których mowa we wniosku, po nabyciu od początku wynajmowane będą na okres nie krótszy niż 6 miesięcy, a po tym okresie Spółka przeznaczy je do dalszego wynajmu oraz będą one wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej innej niż wynajem (np. podróże służbowe), Wnioskodawca może korzystać do końca 2012 r. jak również po 1 stycznia 2013 r. z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe tych samochodów.

Stanowisko Spółki należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.