IPPB5/4510-410/15-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 4 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji nabywanych składników majątkowych jako niestanowiących przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części i w związku z tym braku możliwości zastosowania zasady wynikającej z art. 16g ust. 10 www. ustawy oraz sposobu ustalenia wartości początkowej i kosztów uzyskania przychodów w przypadku późniejszej sprzedaży wytworzonych składników majątkowych, które będą stanowiły środki trwałe - jest prawidłowe.

W dniu 4 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji nabywanych składników majątkowych jako niestanowiących przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części i w związku z tym braku możliwości zastosowania zasady wynikającej z art. 16g ust. 10 www. ustawy oraz sposobu ustalenia wartości początkowej i kosztów uzyskania przychodów w przypadku późniejszej sprzedaży wytworzonych składników majątkowych, które będą stanowiły środki trwałe

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1. C. sp. z o.o. (dalej: "Spółka") jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i na dzień planowanej transakcji, której dotyczy niniejszy Wniosek, będzie prowadzić - w szczególności - działalność w następującym zakresie:

2. Spółka jest m.in. właścicielem czternastu działek (dalej łącznie: "Działki") nabytych na podstawie umów zawartych przez Spółkę w latach 2007-2012, przy czym:

Ponadto Spółka jest współwłaścicielem udziału w wysokości 1/2 w prawie własności nieruchomości (odrębnej od Działek), który został nabyty w 2007 r. Nabycie przedmiotowego udziału w prawie własności tej nieruchomości podlegało opodatkowaniu podatkiem p.c.c., Spółka nie wykazała żadnego podatku naliczonego VAT z tego tytułu.

3. Wszystkie Działki zostały nabyte przez Spółkę z zamiarem ich wykorzystywania w działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Wszystkie Działki stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

4. Z uwagi na powyższe, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Działek opisanych w punkcie 2c powyżej. Spółka wykazała powyższy podatek naliczony VAT w deklaracjach VAT-7, który został przez Spółkę w części odliczony, a w części Spółka uzyskała częściowy zwrot tego podatku.

5. W związku z prowadzeniem przez Spółkę budowy Centrum Handlowego (opisanego w punkcie 1c powyżej), Spółka zawarła w szczególności następujące umowy:

Spółka nabyła prawa ochronne na znak słowny i słowno-graficzny "P.".

6. Realizacja powyższej inwestycji jest finansowana między innymi środkami pieniężnymi pochodzącymi z:

7. W związku ze znacznym wzrostem wartości Działek (na których budowane jest Centrum Handlowe) Spółka, jeszcze przed ukończeniem budowy Centrum Handlowego, zamierza sprzedać Działki oraz określone składniki majątkowe (dalej: "Transakcja") na rzecz spółki pod firmą Centrum P. sp. z o.o. (dalej "Nabywca"). Z uwagi na to, że nie wszystkie nieruchomości Spółki będą przedmiotem Transakcji, po jej dokonaniu Spółka będzie kontynuować działalność polegającą na wynajmie przysługującego jej udziału w prawie własności nieruchomości gruntowej oraz wynajmu tablic reklamowych (ruchomych bilbordów ustawianych na nieruchomościach nienależących do Spółki) na rzecz podmiotów trzecich.

8. Intencją Nabywcy jest kontynuowanie prac budowlanych na powyższych nieruchomościach i dokończenie budowy Centrum Handlowego rozpoczętej przez Spółkę, przy czym Nabywca pozyska wszelkie środki finansowe niezbędne do wykonania tego planu oraz zmodyfikuje sposób prowadzenia budowy Centrum Handlowego (według własnego uznania i oceny sytuacji rynkowej). W związku z powyższym, w ramach planowanej Transakcji Spółka zbędzie na rzecz Nabywcy następujące, wybrane przez Nabywcę, składniki ściśle związane z powyższymi nieruchomościami i rozpoczętym procesem budowy Centrum Handlowego:

a. Spółka "przeniesie" na Nabywcę wszelkie prawa (wierzytelności) i zobowiązania (długi) wynikające z następujących umów zawartych w związku z budową Centrum Handlowego:

* umów dotyczących usług związanych z budową i oddaniem do użytkowania Centrum Handlowego (pkt 5a powyżej, z wyjątkiem praw i obowiązków z umów o wykonanie projektów budowlanych Centrum Handlowego zawartych z V. Sp. z o.o.);

* umowy partycypacyjnej oraz umów szczegółowych zawartych w wykonaniu umowy partycypacyjnej z Zarządem Dróg Miejskich oraz umowy ze spółką A. S. A. (pkt 5b powyżej);

* umów z F. dotyczących hipermarketu, który będzie zlokalizowany na terenie Centrum Handlowego (pkt 5c powyżej);umów dotyczących procesu wynajmowania (komercjalizacji) Centrum Handlowego (pkt 5d powyżej);

* umowy dotyczącej instrumentów pochodnych (hedging) związanych z zabezpieczeniem kursów walut przy realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu Centrum Handlowego (pkt 5g powyżej);

* umów najmu przyszłej powierzchni w Centrum Handlowym a także umów zlecenia dotyczących prac na rzecz przyszłych najemców Centrum Handlowego powierzchni w Centrum Handlowym (pkt 5f powyżej);

* wybranej większości umów dotyczących marketingu i PR (pkt 5e powyżej) - wraz z wybranymi materiałami (ruchomościami) wykorzystywanymi w działalności marketingowej (takimi jak w szczególności ulotki, foldery, kontener wystawowy) z wyjątkiem praw (wierzytelności) i zobowiązań (długów) z umów o wykonanie wizualizacji Centrum Handlowego z "Adam K. " i o wykonanie i modyfikacji makiet dotyczących Centrum Handlowego z "Bogdan L.";

* porozumienia zawartego z właścicielami sąsiedniej działki w przedmiocie wycofania skarg na decyzje administracyjne oraz zobowiązania się do nieskładania środków odwoławczych w toku i po realizacji inwestycji;

w wyniku powyższego wszelkie prawa (wierzytelności) i zobowiązania (długi) Spółki dotyczące powyższych umów i potencjalnie istniejące na dzień Transakcji zostaną przeniesione na Nabywcę.

b. Niezależnie od powyższego:

* Spółka wyrazi zgodę na przeniesienie na Nabywcę wybranych decyzji administracyjnych związanych z budową Centrum Handlowego (takich jak decyzja pozwolenia na budowę, decyzja środowiskowa). Przeniesienie tych decyzji na Nabywcę nastąpi zgodnie z obowiązującymi przepisami w ramach odrębnych postępowań administracyjnych;

* Spółka przeniesie na Nabywcę autorskie prawa majątkowe do niektórych dzieł (w tym projektów budowlanych) związanych z budową Centrum Handlowego w zakresie, w jakim przysługują one Spółce;

* po Transakcji albo równolegle z Transakcją, Nabywca nabędzie prawa do znaku towarowego "P.", który jest wykorzystywany w nazwie Centrum Handlowego i jego dotychczasowej promocji.

Składniki majątkowe wymienione w punktach 7-8 będą stanowić "Przedmiot Transakcji".

9. Do wydania Nabywcy Przedmiotu Transakcji dojdzie w dniu dokonania Transakcji (zawarcia umowy sprzedaży pomiędzy Spółką a Nabywcą).

10. W ramach Transakcji, Nabywca nie przejmie żadnych innych składników majątkowych / aktywów Spółki niż te opisane w punktach 7-8 powyżej. W szczególności, z przedmiotu Transakcji zostaną wyłączone następujące składniki:

11. W ramach Transakcji nie dojdzie do przejścia pracowników, zakładu pracy, ani części zakładu pracy Spółki na Nabywcę (Spółka nie zatrudnia pracowników).

12. Nabywca będzie musiał wykonać szereg czynności w celu wykorzystania nabytych w ramach Transakcji składników do prowadzenia działalności gospodarczej. W szczególności Nabywca:

13. W związku z Transakcją Nabywca wypłaci Spółce wynagrodzenie z tytułu nabycia składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji (dalej: "Wynagrodzenie").

14. Przedmiot Transakcji nie jest, ani na moment Transakcji nie będzie, w żaden sposób organizacyjnie wyodrębniony, w szczególności jako dział, wydział, oddział, w strukturze organizacyjnej Spółki. Przedmiot Transakcji nie jest również, ani na moment Transakcji nie będzie, wyodrębniony finansowo w księgach rachunkowych Spółki, w szczególności Spółka nie sporządza rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Przedmiotu Transakcji.

15. Zarówno Spółka jak i Nabywca będą na moment Transakcji zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

16. Nabywca będzie wykorzystywał Przedmiot Transakcji do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT (Nabywca będzie prowadził w nabytych nieruchomościach Centrum Handlowe wynajmując znajdujące się w nim powierzchnie osobom trzecim). W przyszłości Nabywca nie wyklucza sprzedaży Przedmiotu Transakcji nabytego w ramach Transakcji.

17. Na dzień złożenia niniejszego Wniosku budowa Centrum Handlowego jest w trakcie realizacji - na wszystkich Działkach prowadzone są roboty budowlane (wobec czego na każdej z Działek znajdują się budynki, budowle oraz ich części na określonym etapie realizacji), w szczególności systematycznie wznoszone są poszczególne budynki, budowle, ich części i inne obiekty budowlane wchodzące w skład Centrum Handlowego, będące w różnym stopniu zaawansowania prac. Zgodnie z planami inwestycyjnymi - w IV kwartale 2015 r. - stopień zaawansowania prac budowlanych będzie obejmować ukończenie stanu surowego otwartego; w zależności jednak od przebiegu prac i innych czynników, nie można wykluczyć, że stan budowy Centrum Handlowego na dzień Transakcji może odbiegać od przedstawionych wyżej planów. Z pewnością jednak na dzień Transakcji, budynki, budowle i obiekty budowlane wchodzące w skład Centrum Handlowego nie zostaną jeszcze ostatecznie ukończone - zakończenie Inwestycji i jej oddanie do użytkowania planowane jest po dniu Transakcji, na 2016 lub 2017 rok.

18. Żaden z obiektów Centrum Handlowego w budowie (budynki, budowle, ich części i inne obiekty budowlane w budowie), które będą znajdowały się na Działkach w momencie Transakcji:

19. W stosunku do sprzedawanych obiektów Centrum Handlowego w budowie (budynków, budowli oraz ich części) znajdujących się na Działkach, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z budowaniem przez Spółkę tych obiektów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Nabywcy, że Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT a w rezultacie, w odniesieniu do analizowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania art. 16g ust. 10 ustawy o CIT.

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Nabywcy, że wartością początkową wytworzonych przez Nabywcę obiektów Centrum Handlowego, które w przyszłości będą stanowiły środki trwałe Nabywcy w rozumieniu ustawy o CIT, będzie koszt wytworzenia tych obiektów ustalony zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2, ust. 4 i 5 ustawy o CIT, na który składać się będzie w szczególności: (1) kwota netto Wynagrodzenia za nabycie obiektów Centrum Handlowego w budowie (budynków, budowli, ich części i innych obiektów budowlanych w budowie) wynikająca z umowy sprzedaży, oraz (2) inne koszty wytworzenia tych obiektów ponoszone po dniu ich nabycia przez Nabywcę, niezbędne do zakończenia ich budowy i oddania ich do używania, ustalone zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT - skorygowany o ewentualne różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środków trwałych do używania.

3. Czy prawidłowe jest stanowisko Nabywcy, że kosztem uzyskania przychodów w związku z przyszłym zbyciem przez Nabywcę obiektów Centrum Handlowego wytworzonych przez Nabywcę, które w przyszłości będą stanowiły środki trwałe Nabywcy w rozumieniu ustawy o CIT, będzie wartość początkowa tych obiektów Centrum Handlowego pomniejszona o sumę dokonanych przez Nabywcę do momentu sprzedaży odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

4. Czy prawidłowe jest stanowisko Nabywcy, że Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, i w konsekwencji nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT (w zakresie, w jakim przepis ten wyłącza prawo do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu).

5. Czy prawidłowe jest stanowisko Nabywcy, że Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem w ramach Transakcji obiektów Centrum Handlowego w budowie położonych na Działkach wraz z tymi Działkami w zakresie, w jakim te obiekty będą wykorzystywane przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wykładnia przepisów w zakresie pytań oznaczonych nr 1, nr 2 oraz nr 3.

W zakresie pytań oznaczonych nr 4 oraz nr 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy.

1. Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT), a w rezultacie, w odniesieniu do analizowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania art. 16g ust. 10 ustawy o CIT.

2. Zdaniem Nabywcy, wartością początkową wytworzonych przez Nabywcę obiektów Centrum Handlowego, które w przyszłości będą stanowiły środki trwałe Nabywcy w rozumieniu ustawy o CIT, będzie koszt wytworzenia tych obiektów ustalony zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2, ust. 4 i 5 ustawy o CIT, na który składać się będzie w szczególności: (1) kwota netto Wynagrodzenia za nabycie obiektów Centrum Handlowego w budowie (budynków, budowli, ich części i innych obiektów budowlanych w budowie) wynikająca z umowy sprzedaży, oraz (2) inne koszty wytworzenia tych obiektów ponoszone po dniu ich nabycia przez Nabywcę, niezbędne do zakończenia ich budowy i oddania ich do używania, ustalone zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT - skorygowany o ewentualne różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środków trwałych do używania.

3. Zdaniem Nabywcy kosztem uzyskania przychodów w związku z przyszłym zbyciem przez Nabywcę obiektów Centrum Handlowego wytworzonych przez Nabywcę, które w przyszłości będą stanowiły środki trwałe Nabywcy w rozumieniu ustawy o CIT, będzie wartość początkowa tych obiektów Centrum Handlowego pomniejszona o sumę dokonanych przez Nabywcę do momentu sprzedaży odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Odnośnie pytania 1:

A. Obowiązujące przepisy CIT

Zgodnie z ustawą o CIT:

1. Ilekroć w ustawie jest mowa o:

2. W razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

B. Niemożność uznania Przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo dla celów podatku CIT

Zgodnie z definicją zawartą w art. 55 (1) k.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego:

1. Intencją Spółki jest zbycie na rzecz Nabywcy jedynie wybranych nieruchomości i związanych z nimi składników majątkowych (nie zbywając wszystkich składników niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o te nieruchomości).W szczególności, z Przedmiotu Transakcji zostaną wyłączone następujące składnikiwchodzące w skład przedsiębiorstwa:

2. Spółka nie zatrudnia pracowników (zatem w ramach Transakcji nie dojdzie do przejścia pracowników, zakładu pracy, ani części zakładu pracy Spółki na Nabywcę).

3. Nabywca będzie musiał wykonać szereg czynności w celu wykorzystania nabytych w ramach Transakcji składników do prowadzenia działalności gospodarczej. W szczególności Nabywca:

W konsekwencji, zdaniem Nabywcy, w analizowanej sytuacji, skoro:

- to należy uznać, że Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

C. Niemożność uznania przedmiotu Transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla celów podatku CIT

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powyższej definicji wynika, iż status zorganizowanej części przedsiębiorstwa można przypisać tylko takiej części mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1. Brak zdolności Przedmiotu Transakcji do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

Podstawową cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W ocenie Nabywcy, opisane we wniosku składniki majątkowe tworzące Przedmiot Transakcji nie będą mogły stanowić niezależnego przedsiębiorstwa na moment ich nabycia przez Nabywcę. Za takim stanowiskiem przemawiają następujące przesłanki:

W konsekwencji, w momencie dokonania Transakcji, nie będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe stanowiące Przedmiot Transakcji.

W rezultacie, składniki majątkowe stanowiące Przedmiot Transakcji, które Nabywca nabędzie, nie będą posiadały zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o CIT.

2. Brak wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego Przedmiotu Transakcji w przedsiębiorstwie Spółki

Zgodnie z analizowanym stanem faktycznym:

1. Przedmiot Transakcji nie jest, ani na moment Transakcji nie będzie organizacyjnie wyodrębniony, w szczególności jako dział, wydział, oddział, w strukturze organizacyjnej Spółki;

2. Przedmiot Transakcji nie jest, ani na moment Transakcji nie będzie również wyodrębniony finansowo w księgach rachunkowych Spółki, w szczególności Spółka nie sporządza rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Przedmiotu Transakcji.

W konsekwencji, zdaniem Nabywcy, opisany we wniosku Przedmiot Transakcji nie będzie wyodrębniony organizacyjnie ani finansowo w rozumieniu ustawy o CIT, w strukturze przedsiębiorstwa Spółki na moment ich nabycia przez Nabywcę.

3. Wyłączenie istotnych zobowiązań z tytułu pożyczek/kredytów związanych z finansowaniem inwestycji

Zgodnie z analizowanym zdarzeniem przyszłym, z Przedmiotu Transakcji wyłączone zostaną istotne zobowiązania Spółki związane ze zbywanymi nieruchomościami - w szczególności zobowiązania wynikające z umowy kredytowej oraz umów pożyczek, na podstawie których Spółka finansuje w szczególności budowę Centrum Handlowego.

W konsekwencji, skoro na moment dokonania analizowanej Transakcji Przedmiot Transakcji nie spełni wszystkich przesłanek warunkujących uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w szczególności:

- to należy uznać, że nie będzie on stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT.

Podsumowanie

W konsekwencji, zgodnie z argumentacją przedstawioną w punktach B-C powyżej, zdaniem Nabywcy, Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

W rezultacie, skoro nie dojdzie do nabycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, w odniesieniu do analizowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania art. 16g ust. 10 ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko Nabywcy znajduje również całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

* w interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z dnia 3 grudnia 2014 r., znak ILPB3/423-447/14-4/EK, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "W związku z tym, że w ramach planowanej transakcji nie doszło do zbycia wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Zbywcy, w tym zobowiązań, a także z uwagi na to, że zbywane składniki majątkowe nie stanowią zespołu składników majątkowych wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, zdaniem Spółki, transakcja nie stanowi nabycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 tej ustawy;

* w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 22 września 2014 r., znak IPPB5/423-617/14-2/MK, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "Przedmiot Transakcji nie jest, ani na moment Transakcji nie będzie, również wyodrębniony finansowo w księgach rachunkowych Spółki, w szczególności Spółka nie sporządza rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Przedmiotu Transakcji (za wyjątkiem uproszczonych zestawień zarządczych nieobejmujących jednak istotnych pozycji związanych z Przedmiotem Transakcji, w szczególności kosztów ogólnego zarządu Spółki oraz zobowiązań z tytułu kredytów i pożyczek, z których pochodziły środki na sfinansowanie inwestycji). W konsekwencji, zdaniem Nabywcy, opisany we wniosku Przedmiot Transakcji nie będzie wyodrębniony organizacyjnie ani finansowo w rozumieniu ustawy o CIT, w strukturze przedsiębiorstwa Spółki na moment ich nabycia przez Nabywcę";

* w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 4 lutego 2014 r., znak IPPB5/423-950/13-3/MK, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "w przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego sytuacji przedmiotem Aportu nie jest zorganizowany zespół składników majątkowych, tylko jeden składnik majątku (Nieruchomość) uzupełniony jedynie o przedmioty wyposażenia ruchomego funkcjonalnie związanego z Nieruchomością. Bez zaangażowania dodatkowych aktywów (np. biura wraz z wyposażeniem) oraz pracowników (którzy będą zarządzać nieruchomością, prowadzić ewidencje rachunkowe i podatkowe, szukać nowych najemców w przypadku rozwiązania dotychczasowych umów, monitorować płatności od kontrahentów itd.) prowadzenie działalności gospodarczej nie będzie możliwe";

* w interpretacji Dyrektora IS w Łodzi z dnia 18 lutego 2013 r., znak IPTPB3/423-421/12-2/IR, zgodnie z którą: "Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym".

Odnośnie pytania 2:

Zgodnie z ustawą o CIT:

1. Za wartość początkową środków trwałych uważa się, w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia (art. 16g ust. 1 pkt 2).

2. Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 16g ust. 4).

3. Koszt wytworzenia koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego (art. 16g ust. 5).

4. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych zgodnie z art. 16g ust. 4 stosuje się odpowiednio art. 14 (art. 16g ust. 12). Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej, (art. 14 ust. 1).

Jak wynika z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego:

1. W ramach Transakcji Spółka przeniesie na Nabywcę określone składniki majątkowe m.in.: prawa własności Działek wraz z usytuowanymi na nich obiektami Centrum Handlowego w budowie (budynkami, budowlami lub ich częściami).

2. W związku z Transakcją Nabywca wypłaci Spółce Wynagrodzenie z tytułu nabycia składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Nabywcy, w analizowanej sytuacji:

1. Wartością początkową wytworzonych przez Nabywcę obiektów Centrum Handlowego, które w przyszłości będą stanowiły środki trwałe Nabywcy w rozumieniu ustawy o CIT, będzie łączny koszt wytworzenia tych obiektów Centrum Handlowego. Na koszt ten składać się będą wydatki, które zostaną poniesione w wyniku podjęcia procesu wytwarzania Centrum Handlowego i które pozostają w ścisłym związku z tym procesem, i które składają się łącznie na wartość substancji wytwarzanego środka trwałego.

2. Niewątpliwie jednym ze składników kosztu wytworzenia obiektów Centrum Handlowego będzie kwota netto Wynagrodzenia wynikająca z umowy sprzedaży obiektów Centrum Handlowego w budowie. Ponadto na koszt wytworzenia będą składały się również inne koszty wytworzenia obiektów Centrum Handlowego, ponoszone po dniu ich nabycia przez Nabywcę, niezbędne do zakończenia ich budowy i oddania ich do używania, ustalone zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT.

3. Dodatkowo, tak ustalona wartość początkowa powinna zostać skorygowana o ewentualne różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania tych środków trwałych do używania, zgodnie z literalną treścią art. 16g ust. 5 ustawy o CIT.

W konsekwencji, zdaniem Nabywcy. wartością początkową wytworzonych przez Nabywcę obiektów Centrum Handlowego, które w przyszłości będą stanowiły środki trwałe Nabywcy w rozumieniu ustawy o CIT, będzie koszt wytworzenia tych obiektów ustalony zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ust. 4 i 5 ustawy o CIT, na który składać się będzie w szczególności: (1) kwota netto Wynagrodzenia za nabycie obiektów Centrum Handlowego w budowie (budynków, budowli, ich części i innych obiektów budowlanych w budowie) wynikająca z umowy sprzedaży, oraz (2) inne koszty wytworzenia tych obiektów ponoszone po dniu ich nabycia przez Nabywcę, niezbędne do zakończenia ich budowy i oddania ich do używania, ustalone zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT - skorygowany o ewentualne różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środków trwałych do używania.

Powyższe stanowisko znajduje również całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

* w interpretacji Dyrektora IS w Łodzi z dnia 18 listopada 2014 r., znak IPTPB3/423-268/14-7/IR, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "Do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego zalicza się ogół kosztów, poniesionych w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji, aż do momentu przekazania środka do używania. Decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka trwałego, ma możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem - środkiem trwałym";

* w interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z dnia 24 października 2014 r., znak ILPB4/423-355/14-2/MC, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "W kontekście art. 16g ust. 4 ustawy o CIT decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka trwałego ma możliwość bezpośredniego powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem inwestycyjnym, czyli wytwarzanym środkiem trwałym. Wszelkie wydatki pozostające w ścisłym związku z wytworzeniem środka trwałego mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten stanowi wartość początkową środka trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych. (...) Jednocześnie użycie przez ustawodawcę w przepisie art. 16g ust. 4 ustawy o CIT zwrotu, iż za koszt wytworzenia uważa się także cyt: "inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych" jednoznacznie potwierdza, iż katalog wydatków ponoszonych w związku z wytworzeniem środka trwałego, powiększających jego wartość początkową jest katalogiem otwartym. Oznacza to, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się również inne koszty, które mają wpływ na wartość początkową danego składnika majątku, a nie zostały wprost wymienione w art. 16g ust. 4 ustawy o CIT";

* w interpretacji Dyrektora IS w Bydgoszczy z dnia 3 września 2014 r., znak ITPB3/423-252/14/PS, zgodnie z którą: "Decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka trwałego ma możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem inwestycyjnym, czyli wytwarzanym środkiem trwałym. Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych".

Odnośnie pytania 3:

Zgodnie z ustawą o CIT:

1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (art. 15 ust. 1).

2. Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 (art. 15 ust. 6).

3. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie środków trwałych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia (art. 16 ust. 1 pkt 1).

Jak wynika z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego:

1. W ramach Transakcji Spółka przeniesie na Nabywcę określone składniki majątkowe, m.in. prawa własności Działek wraz z usytuowanymi na nich obiektami Centrum Handlowego w budowie (budynkami, budowlami lub ich częściami).

2. W związku z Transakcją Nabywca wypłaci Spółce Wynagrodzenie z tytułu nabycia składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji.

3. Intencją Nabywcy jest kontynuowanie prac budowlanych na powyższych nieruchomościach i dokończenie budowy Centrum Handlowego rozpoczętej przez Spółkę.

4. W przyszłości Nabywca nie wyklucza sprzedaży Centrum Handlowego wytworzonego przez Nabywcę.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Nabywcy, w analizowanej sytuacji:

1. Wydatki poniesione przez Nabywcę na wypłatę Wynagrodzenia w kwocie netto należnego za nabycie obiektów Centrum Handlowego w budowie, które w przyszłości będą stanowiły środki trwałe Nabywcy w rozumieniu ustawy o CIT, nie powinny być zaliczone do kosztów podatkowych Nabywcy jednorazowo (w momencie dokonania Transakcji), ale powinny być uznane za składnik wartości początkowej Centrum Handlowego wraz pozostałymi kosztami wytworzenia (szczegółowe uzasadnienie w tym zakresie w uzasadnieniu do stanowiska Nabywcy do pytania 2) i w konsekwencji powinny stanowić koszty podatkowe Nabywcy poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

2. Jednakże, jeśli dojdzie w przyszłości do sprzedaży tych środków trwałych w postaci obiektów Centrum Handlowego, Nabywca będzie uprawiony do zaliczenia do swoich kosztów uzyskania przychodu kwoty równej wartości początkowej tych obiektów Centrum Handlowego pomniejszonej o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Nabywcę do momentu sprzedaży. Wartość początkowa obiektów Centrum Handlowego zostanie ustalona w sposób opisany w uzasadnieniu do pytania nr 2 niniejszego wniosku.

W konsekwencji, zdaniem Nabywcy. kosztem uzyskania przychodów w związku z przyszłym zbyciem przez Nabywcę obiektów Centrum Handlowego wytworzonych przez Nabywcę, które w przyszłości będą stanowiły środki trwałe Nabywcy w rozumieniu ustawy o CIT, będzie wartość początkową tych obiektów Centrum Handlowego pomniejszona o sumę dokonanych przez Nabywcę do momentu sprzedaży odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko Nabywcy znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

* w interpretacji Dyrektora IS w Katowicach z dnia 9 lutego 2015 r., znak IBPBI/1/423-62/14/SK, w której organ podatkowy uznał, że: "Mając na uwadze powyżej cyt. przepisy stwierdzić należy, że w sytuacji sprzedaży wskazanych we wniosku a podlegających amortyzacji podatkowej środków trwałych (budynku i parkingu) - niezamortyzowane części ich wartości początkowych stanowić będą dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, zgodnie z cyt. art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych";

* w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 22 września 2014 r., znak IPPB5/423-617/14-2/MK, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "kosztem uzyskania przychodów w związku z przyszłym zbyciem przez Nabywcę środków trwałych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji nabytego w ramach Transakcji będzie wartość początkowa tych środków trwałych pomniejszona o sumę dokonanych przez Nabywcę do momentu sprzedaży odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT";

* w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 22 marca 2012 r., znak IPPB5/443-1012/11-9/DG, w której organ podatkowy - odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika - uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko, zgodnie z którym: "w przypadku sprzedaży Nieruchomości lub wniesienia ich aportem do Spółki celowej, Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu równy wartości początkowej Nieruchomości, wynikającej z ewidencji środków trwałych, nie wyższej jednak od wartości rynkowej Nieruchomości na dzień ich otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki zależnej, pomniejszonej o sumę dokonanych przez Wnioskodawcę do momentu sprzedaży odpisów amortyzacyjnych".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.