IPPB5/423-992/13-4/KS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 12 grudnia 2013 r.) oraz w piśmie z dnia 24 lutego 2014 r. (data nadania 25 lutego 2014 r., data wpływu 28 lutego 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie organu nr IPPB5/423-992/13-2/KS, IPPB2/415-869/13-2/MK1 z dnia 14 lutego 2014 r. (data nadania 14 lutego 2014 r., data doręczenia: 18 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych ze środków obrotowych Spółki poniesionych w związku z organizacją imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki-jest prawidłowe.

W dniu 12 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zorganizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki sfinansowanych ze środków obrotowych i Funduszu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

1. Zdarzenie przyszłe.

Spółka A. zamierza zorganizować imprezę integracyjną dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia utworzenia Spółki A. Pracodawca rozważa pokrycie kosztów imprezy ze środków obrotowych Spółki. Kosztem imprezy będą wydatki na cele konsumpcyjne.

W uzupełnieniu z dnia 24 lutego 2014 r. do wniosku złożonego w dniu 12 grudnia 2013 r., Wnioskodawca doprecyzował, że przedstawiony opis jest stanem faktycznym, a nie jak podano wcześniej zdarzeniem przyszłym. W przedmiotowym uzupełnieniu podano również następujące informacje:

Spółka A. zorganizowała imprezę integracyjną dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia utworzenia Spółki A. Pracodawca pokrył wydatki na zorganizowanie imprezy ze środków obrotowych Spółki. W związku z organizacją imprezy, Spółka poniosła wydatki na cele konsumpcyjne (jedzenie i napoje).

Celem imprezy było omówienie wyników finansowych firmy w związku z zakończeniem roku obrotowego, porównanie wyników sprzedaży działów na przestrzeni lat oraz przedstawione zostały cele i założenia na lata przyszłe. Na spotkaniu zostały omówione procedury zdobywania nowych klientów oraz utrzymanie relacji z obecnie współpracującymi klientami.

2. Zdarzenie przyszłe

Spółka A. zamierza zorganizować imprezę integracyjną dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia utworzenia Spółki A. Spółka zamierza też utworzyć z nowym rokiem Fundusz. Drugą rozważaną formą finansowania imprezy integracyjnej będzie Fundusz.

W uzupełnieniu z dnia 24 lutego 2014 r., Wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe dotyczące złożonego w dniu 12 grudnia 2013 r. wniosku o następujące informacje:

Spółka A. zamierza zorganizować imprezę integracyjną dla pracowników Spółki. Spółka utworzyła z nowym rokiem Fundusz. Spółka zamierza sfinansować imprezę integracyjną z Funduszu. Celem imprezy będzie omówienie wyników finansowych firmy w związku zamknięciem półrocza działalności lub też w związku z zamknięciem roku obrotowego (w roku przyszłym), porównując wyniki sprzedaży działów oraz przedstawić cele i założenia na przyszłość.

W związku z organizacją imprezy Spółka zamierza ponieść wydatki na cele konsumpcyjne (jedzenie i napoje).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Ad. stanu faktycznego.

1. Czy wydatki konsumpcji (jedzenie + napoje) poniesione na sfinansowanie ze środków obrotowych imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia firmy, na której były omawiane kwestie wyników finansowych firmy, były dla Spółki kosztem uzyskania przychodu.

2. Czy Spółka miała obowiązek opodatkować pracownika podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z uczestniczeniem w imprezie sfinansowanej ze środków obrotowych.

3. Czy Spółka miała obowiązek sporządzić listę obecności osób uczestniczących w imprezie sfinansowanej ze środków obrotowych Spółki.

4. Czy Spółka miała obowiązek obciążyć kosztami uczestniczenia w imprezie każdego pracownika w równej wysokości (zgodnie z listą obecności) i w tej wysokości opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. zdarzenia przyszłego.

1. Czy wydatki konsumpcji poniesione na sfinansowanie ze środków Zakładowego Funduszu Socjalnego imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia firmy, na której będą omawiane kwestie wyników finansowych firmy, będą dla Spółki kosztem uzyskania przychodu.

2. Czy Spółka ma obowiązek opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych pracowników Spółki uczestniczących w imprezie sfinansowanej ze środków Zakładowego Funduszu Socjalnego.

3. Czy Spółka ma obowiązek sporządzić listę obecności osób uczestniczących w imprezie sfinansowanej ze środków Zakładowego Funduszu Socjalnego.

4. Czy Spółka powinna obciążyć kosztami uczestniczenia w imprezie każdego pracownika w równej wysokości, zgodnie z listą obecności i kwotą przydzieloną zgodnie z regulaminem Funduszu.

Przedmiotem interpretacji jest rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące stanu faktycznego - pytanie oznaczone numerem 1. W pozostałym zakresie tj. w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. stanu faktycznego.

Sfinansowanie imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki ze środków obrotowych nie jest kosztem uzyskania przychodu, gdyż wydatki nie zabezpieczają źródła osiągnięcia przychodu Spółki.

W uzupełnieniu z dnia 24 lutego 2014 r., Wnioskodawca zmienił własne stanowisko odnośnie stanu faktycznego dotyczące złożonego w dniu 12 grudnia 2013 r. wniosku:

Sfinansowanie imprezy integracyjnej dla pracowników Spółki ze środków obrotowych na której były omawiane wyniki finansowe Spółki w związku z zakończeniem roku będą dla Spółki kosztem uzyskania przychodu, gdyż wydatki będą zabezpieczać źródła osiągnięcia przychodu Spółki. Na spotkaniu omawiane były kwestie bieżącej i przyszłej sprzedaży, przedstawione zostały kwestie nowych wdrożeń i możliwości zdobywania nowych klientów, a co za tym idzie wzrost sprzedaży firmy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie (art. 16 ust. 1), są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty, w tym na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki:

* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (kosztu uzyskania przychodu podatnika nie stanowią wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł - obiektywnie oceniając - oczekiwać takiego efektu.

Zatem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że kosztami podatkowymi są również tzw. "koszty pracownicze". Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety, czy też wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, ale mogą obejmować również inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, np. takie jak w opisanej sprawie - dotyczące organizacji spotkań pracowniczych o charakterze, integracyjnym, informacyjnym, czy też szkoleniowym pod warunkiem, że są związane z prowadzoną przez podatnika działalnością i w konsekwencji wpływają na osiąganie przez niego przychodów.

Pracodawca może bowiem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tylko te wydatki na rzecz pracowników, które pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i z uzyskiwanymi przez niego przychodami, a jednocześnie wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W każdej sytuacji trzeba więc sprawdzić jaki jest cel organizowanego spotkania. Jeśli zorganizowanie spotkań pracowniczych o charakterze integracyjnym, informacyjnym, czy szkoleniowym ma na celu podnoszenie kwalifikacji pracowników i motywacji do pracy, zintegrowanie pracowników z firmą, budowanie zespołu, poprawy atmosfery pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami i w efekcie poprawę efektywności pracy, a przez to ma miejsce zwiększenie przychodów osiąganych przez podatnika, to wówczas spełnione są warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wydatki na organizację takich spotkań mogą zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, Spółka zorganizowała imprezę integracyjną dla swoich pracowników z okazji 5-lecia utworzenia Spółki. Pracodawca pokrył wydatki imprezy ze środków obrotowych Spółki. W związku z organizacją imprezy Wnioskodawca poniósł wydatki na cele konsumpcyjne (jedzenie i napoje).

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi możliwość zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodu wydatków sfinansowanych ze środków obrotowych, poniesionych przez Spółkę na konsumpcję (jedzenie i napoje) w związku z organizacją imprezy integracyjnej dla pracowników z okazji 5-lecia firmy.

W świetle przywołanych wyżej przepisów, aby zakwalifikować dany wydatek do podatkowych kosztów uzyskania przychodu należy wykazać jego związek z osiąganymi przychodami, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu. Wyjątek stanowią koszty enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1, które pomimo ich związku z przychodem, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że zgodnie z opisem stanu faktycznego, Wnioskodawca poniósł koszty konsumpcji, takie jak jedzenie i napoje w związku z organizacją imprezy integracyjnej dla pracowników z okazji 5-lecia Spółki. Spotkanie to, jak podaje Wnioskodawca, ma na celu omówienie wyników finansowych firmy w związku z zakończeniem roku obrotowego, porównanie wyników sprzedaży działów na przestrzeni lat oraz przedstawienie celów i założeń na lata przyszłe. Na spotkaniu zostały omówione procedury zdobywania nowych klientów oraz utrzymanie relacji z obecnie współpracującymi klientami.

Mając na uwadze powyższe, można uznać, że ponoszone przez Spółkę wydatki będą wpływać na osiągane przez nią przychody. Impreza zorganizowana przez Wnioskodawcę dla swoich pracowników miała związek z działalnością Spółki. Omówienie spraw bieżących Spółki, celów i założeń na lata przyszłe, jak również omówienie procedur związanych ze zdobywaniem i utrzymaniem klientów będą miały odzwierciedlenie w przychodach Spółki. Działania Wnioskodawcy skierowane są na maksymalizację zysku Spółki. Przekazywanie pracownikom informacji na temat wyników sprzedaży na przestrzeni kolejnych lat w połączeniu z wiedzą na temat zdobywania nowych klientów i utrzymania obecnych niewątpliwie przyczyni się do wzrostu przychodów Spółki.

Biorąc pod uwagę powyższe, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na konsumpcję podczas organizowanego spotkania mają związek z maksymalizacją przychodów Spółki, przyczyniają się do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów. Nie są również wymienione w art. 16 ust. 1, jako wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Jednocześnie należy wskazać, że wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów (osiąganie lub zabezpieczenie źródła przychodów), obciąża podatnika.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (...).

Podsumowując, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na konsumpcję (jedzenie i napoje) sfinansowane ze środków obrotowych na imprezę integracyjną dla pracowników Spółki z okazji 5-lecia firmy, na której były omawiane kwestie wyników finansowych firmy, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.

Stanowisko Spółki w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi -Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.