IPPB5/423-99/09-2/DG - Wydatki na wyżywienie, zakwaterowanie i zwrot kosztów podróży jako koszty uzyskania przychodów związanych z działalnością statutową.
Pismo z dnia 14 maja 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB5/423-99/09-2/DG Wydatki na wyżywienie, zakwaterowanie i zwrot kosztów podróży jako koszty uzyskania przychodów związanych z działalnością statutową.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2009 r. (data wpływu 27 lutego 2009 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością statutową - jest prawidłowe
UZASADNIENIE
W dniu 27 lutego 2009 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością statutową.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.
Ośrodek Międzykulturowych I T "R" został utworzony 1 września 2008 r. jako instytucja kultury, uchwałą Rady Miasta Nr,..., na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. h) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) oraz art. 9 ust 1, art. 11, art. 13 ust. 1 i 2 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 z późn. zm.).
Podstawowym celem działania Ośrodka jest prowadzenie działalności edukacyjnej, kulturalnej i badawczej. Do podstawowych zadań Ośrodka należy w szczególności:
upowszechnianie, popularyzowanie, badanie polskiej kultury oraz kultur innych narodów i grup etnicznych,
rekonstrukcja i twórcza kontynuacja kultury tradycyjnej oraz badanie jej związków z kulturą współczesną,
pobudzanie społeczności lokalnej do kultywowania własnej tradycji oraz wspomaganie lokalnych inicjatyw kulturalnych.
Zgodnie ze statutem Ośrodek realizuje swoje cele przez:
organizowanie festiwali, przeglądów, koncertów, konferencji, seminariów, warsztatów, wystaw, projekcji, spotkań,
prowadzenie działalności animacyjnej i edukacyjnej,
tworzenie i gromadzenie dokumentacji,
prowadzenie działalności wydawniczej,
badanie kultury tradycyjnej i jej związków z kulturą współczesną samodzielnie lub we współpracy z innymi placówkami regionalnymi, krajowymi i zagranicznymi,
inicjowanie przedsięwzięć w kraju i poza jego granicami propagujących kulturę tradycyjną,
prowadzenie współpracy z instytucjami i organizacjami kulturalnymi, edukacyjnymi i naukowymi w mieście, regionie oraz w kraju i za granicą,
podejmowanie stałej różnorodnej działalności artystycznej,
organizowanie lokalnego środowiska twórczego poprzez stwarzanie warunków i możliwości do podejmowania wspólnych działań twórców i środowisk kulturalnych.
Przeważająca część zadań wiąże się z zapraszaniem artystów oraz specjalistów z zewnątrz, co powoduje pojawianie się kosztów związanych z ich przyjazdem, zakwaterowaniem (usługi hotelowe) oraz wyżywieniem (usługi gastronomiczne). Jednak są one niezbędne, by Ośrodek mógł spełniać swe podstawowe cele, do których został powołany.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy poniesione koszty związane z wyżywieniem, zakwaterowaniem i zwrotów kosztów podróży stanowią cele statutowe...
Jeżeli ww. koszty nie będą stanowić celów statutowych czy można je zakwalifikować jako koszty uzyskania przychodu...
Ad. 1. Wszystkie koszty związane z zapraszaniem artystów i innych specjalistów będą stanowić cele statutowe, gdyż w przeciwnym razie Ośrodek nie mógłby spełniać swej roli do jakiej został powołany.
Ad. 2. Jeżeli zaistniałaby taka sytuacja, w której ww. koszty nie będą stanowić celów statutowych winny być one uznane jako koszty uzyskania przychodu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne pod podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest:
działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów,
kulturalna,
w zakresie kultury fizycznej i sportu,
ochrony środowiska,
wspierania inicjatyw społecznych oraz na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzeniu wsi w wodę,
dobroczynności,
ochrony zdrowia i pomocy społecznej,
rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów,
kultu religijnego
Należy podkreślić, iż zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy jest zwolnieniem warunkowym. Zależy ono od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy,
dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej wymienione w tym przepisie,
oraz bez względu na termin- wydatkowane na cele, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu (art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Stosownie do art. 15 ust. 1 omawianej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Jeśli więc podatnik uzyskuje dochody zwolnione od podatku dochodowego w związku z prowadzeniem określonej działalności statutowej, wszelkie wydatki w pierwszej kolejności powinny być analizowane pod kątem możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Wnioskodawca ponosi koszty związane z przyjazdem i zakwaterowaniem oraz wyżywieniem specjalistów oraz artystów. Koszty te z uwagi że są związane z prowadzeniem działalności statutowej będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Należy bowiem zauważyć, iż podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, z zastrzeżeniem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy oraz gdy wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów).
W związku z powyższym wydatki na przyjazd, wyżywienie oraz noclegi nie wykraczające poza główny cel spotkania i nie mające charakteru reprezentacji (okazałości czy wystawności) są związane z głównym celem spotkania i tym samym są kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Należy jednocześnie zaznaczyć, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak i prawidłowym udokumentowaniem. Trzeba pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.
Reasumując, wymienione powyżej wydatki związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością statutową należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podlegających ogólnej regule klasyfikacji kosztów wyrażonej w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy - Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 150 zł w dniu 23 lutego 2009 r. różnica w kwocie 70 zł zostanie zwrócona na Nr podany przez Spółkę.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.