IPPB5/423-861/09-6/AS - Skutki podatkowe transakcji wymiany udziałów spółki akcyjnej prawa niemieckiego w zamian za udziały polskich spółek z o.o. i akcyjnej.
Pismo z dnia 24 marca 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB5/423-861/09-6/AS Skutki podatkowe transakcji wymiany udziałów spółki akcyjnej prawa niemieckiego w zamian za udziały polskich spółek z o.o. i akcyjnej.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2009 r. (data wpływu 29 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej.
W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:
Grupa XY (dalej: "Grupa XY") rozważa obecnie międzynarodową restrukturyzację obejmującą między innymi jej działalność w Polsce, w zakresie dotyczącym zbytu, rafinacji i marketingu produktów olejowych. W ramach restrukturyzacji planowana jest połączenie Spółki "D." XY Aktiengesellschaft z siedzibą w Niemczach (dalej: "Spółka", "Wnioskodawca"; "D. XY AG") ze spółkami z grupy XY w różnych krajach i przekształcenie Spółki w spółkę europejską z siedzibą w Niemczech, zgodnie z przepisami Rozporządzenia Rady (WE) Nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r., w sprawie statutu spółki europejskiej, (Dz. U. UE z 2001 r. Nr L 294, str. 1: dalej: "Rozporządzenie o SE") oraz właściwymi przepisami prawa niemieckiego.
W wyniku restrukturyzacji koordynacja i zarządzanie działalnością w zakresie dotyczącym zbytu, rafinacji i marketingu produktów olejowych w ramach Grupy XY, zmieni się z poziomu krajowego na regionalny. Nowa struktura zarządcza i organizacyjna pozwoli na poprawę efektywności działalności Grupy XY m.in. poprzez:
wykorzystanie aktywów i możliwości operacyjnych już posiadanych przez Grupę XY w sposób bardziej skuteczny niż dotychczas,
ograniczenie ilości transakcji wewnętrznych,
standaryzację i centralizację procesów,
wprowadzenie uproszczonych wymogów w zakresie sprawozdawczości,
integrację, standaryzację i uproszczenie procesów transgranicznych poprzez implementację wspólnego systemu SAP dla poszczególnych krajów,
zmniejszenie kosztów nadzoru korporacyjnego dzięki redukcji liczby podmiotów mających odrębną osobowość prawną na rzecz jednego podmiotu (tj. XY SE).
Obecnie Spółka jest podmiotem zarejestrowanym w Niemczech w formie niemieckiego odpowiednika spółki akcyjnej (niem. Aktiengesellschaft). Spółka posiada osobowość prawną i jest niemieckim rezydentem podatkowym podlegającym w Niemczech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Spółka prowadzi w Polsce działalność za pośrednictwem zakładu, w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.; dalej: "u.p.d.o.p.") oraz art. 5 Umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90; dalej: "Umowa z Niemcami"). Powstanie zakładu Spółki jest rezultatem podjęcia przez nią w Polsce działań przygotowawczych, mających na celu prowadzenia stałej działalności gospodarczej. Działania te obejmują min. prace związane z przygotowaniem właściwej struktury biznesowej dla działalności Spółki w Polsce.
W związku z prowadzoną w Polsce działalnością oraz planowaną restrukturyzacją Grupy XY, Spółka została zarejestrowana dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce na mocy decyzji Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 23 października 2009 r. i uzyskała następujący numer identyfikacji podatkowej (dalej: "NIP"): XXX-XXX-XX-XX. Mając na uwadze powyższe, Spółka podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p.
Planowana przez Grupę XY międzynarodowa restrukturyzacja zakłada, że do spółki europejskiej zostaną włączone m.in. polskie spółki z Grupy XY. Cel ten zostanie osiągnięty poprzez dokonanie transgranicznych transakcji łączenia spółek oraz innych czynności prawnych, zgodnie z prawem polskim i niemieckim. Następujące polskie spółki z Grupy XY zostaną ostatecznie przejęte przez spółkę europejską w którą przekształci się Spółka:
XY Polska S.A. (dawniej XY Polska Sp. z o.o.);
XY Express Sp. z o. o. (dawniej XY Polska S.A. i Spółka, sp. j.);
"C." Polska Sp. z o.o. (dawniej "C. L." Sp. z o. o. i Spółka sp. j.).
Obecnie Wnioskodawca jest 100% udziałowcem niemieckiej spółki ("Z.") i spółki XY Polska S.A. Z kolei XY Polska S.A. jest jedynym udziałowcem XY Express Sp. z o. o. i "C." Polska Sp. z o.o. Spółki XY Polska S.A., XY Express Sp. z o. o. oraz "C." Polska Sp. z o.o. są polskimi rezydentami podatkowymi podlegającymi zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Rok podatkowy spółek XY Polska S.A., XY Express Sp. z o.o. oraz "C." Polska Sp. z o.o pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
"Z." to niemiecka spółka zależna XY SE (obecnie trwa rejestracja spółki), posiadająca osobowość prawną i działająca w formie niemieckiego odpowiednika spółki akcyjnej (niem. Aktiengesellschaft). "Z." jest niemieckim rezydentem podatkowym, opodatkowanym w Niemczech od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiąganie.
Dodatkowo, Wnioskodawca jest w trakcie procesu rejestracji dwóch oddziałów w Polsce (Oddziału w W i Oddziału w K). Oddziały powinny być zarejestrowane do końca 2009 r.
Wnioskodawca zobrazował opisaną powyżej strukturę wyjściową i docelową Grupy XY w Polsce na schematach.
Rejestracja Oddziałów Spółki - w dniach 9 i 10 listopada 2009 r. Spółka przesłała wnioski rejestracyjne dla dwóch oddziałów w Polsce - jeden w W i jeden w K do właściwych sądów rejestrowych (dalej jako: "Oddział w W"; "Oddział w K"; łącznie jako: "Oddziały"). Docelowo oddziały Spółki przejmą pracowników zatrudnionych dotychczas w wybranych spółkach z Grupy XY w Polsce (tj. XY Polska S.A., XY Express Sp. z o.o. oraz "C." Polska Sp. z o.o.). W związku z powyższym, po utworzeniu Oddziałów, Oddziały będą zarejestrowane jako odrębni płatnicy składek ubezpieczeń społecznych oraz płatnicy zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wraz z wnioskami o rejestrację Oddziałów zostały złożone odrębne wnioski o nadanie numeru NIP, w celu pełnienia funkcji płatnika składek ubezpieczeń społecznych oraz płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. W zakresie pozostałych rozliczeń tj. z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych ("CIT") oraz VAT w związku z działalnością Spółki w Polsce (obejmującej również działalność Oddziałów), Spółka będzie używała podstawowego numeru NIP XXX-XXX-XX-XX.
Wymiana udziałów - Na początku 2010 r. w ramach transakcji wymiany udziałów:
XY Polska wniesie wszystkie posiadane udziały w "C." Polska Sp. z o.o. i XY Express Sp. z o.o. do "Z.";
W zamian za uzyskane udziały w "C." Polska Sp. z o.o. i XY Express Sp. z o.o., "Z." wyda udziały na rzecz XY Polska S.A.
Przejęcie XY Polska S.A. przez Spółkę - W kolejnym kroku nastąpi przejęcie XY Polska S.A. przez Spółkę. Przejęcie będzie miało miejsce pod koniec kwietnia 2010 r. i zostanie dokonane przez przeniesienie całego majątku XY Polska S.A. (spółka przejmowana) na Spółkę (spółka przejmująca). W wyniku przejęcia, XY Polska S.A. zostanie włączona do XY SE (obecnie "D. XY AG"). Z uwagi na fakt, iż Spółka jest 100% udziałowcem XY Polska S.A., Spółka nie będzie wydawać żadnych udziałów w zamian za przejęty majątek. Udziały w "Z." zostaną alokowane do zakładu Spółki w Polsce. Dla celów rachunkowości, połączenie będzie rozliczone według tzw. metody łączenia udziałów. W konsekwencji, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.; dalej: "ustawa o rachunkowości"), nie powstanie obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych XY Polska S.A. Jednocześnie, Spółka zostanie przekształcona w spółkę europejską i stanie się XY SE. Działalność gospodarcza aktualnie prowadzona przez XY Polska S.A. będzie prowadzona przez Oddział XY SE (dawniej "D. XY AG) w Krakowie, a majątek XY Polska S.A. zostanie alokowany do Oddziału XY SE w Krakowie.
Przejęcie XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. przez "Z." będącą niemiecką spółką zależną XY SE oraz późniejsze przejęcie "Z." przez XY SE - w następnym etapie, pod koniec czerwca 2010 r., XY Express Sp. z o. o. i "C." Polska Sp. z o. o. zostaną przejęte przez "Z." (niemiecką spółkę zależną XY SE). Przejęcie zostanie dokonane przez przeniesienie całego majątku XY Express Sp. z o. o oraz "C." Polska Sp. z o.o. na "Z." Z uwagi na fakt, iż "Z." będzie 100% udziałowcem XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o., "Z." nie będzie wydawać żadnych udziałów w zamian za przejęty majątek. Jednocześnie, tego samego dnia (zaraz po przejęciu polskich spółek), "Z." zostanie przejęta przez XY SE. Zgodnie z niemieckim prawem, w wyniku tego przejęcia, XY SE wstąpi w ogół praw i obowiązków w tym podatkowych "Z.". W konsekwencji, XY SE rozszerzy swoją działalność dotychczas prowadzoną poprzez Oddział w Krakowie o działalność prowadzoną wcześniej przez XY Express Sp. z o.o. Natomiast, działalność gospodarcza obecnie prowadzona przez "C." Polska Sp. z o. o. będzie prowadzona przez XY SE poprzez Oddział XY SE w W. W tym celu majątek XY Express Sp. z o. o. zostanie alokowany do Oddziału w Krakowie, a majątek "C." Polska Sp. z o. o. do Oddziału w W.
Wielostronne porozumienie cenowe:
W dniu XX kwietnia 2009 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o zawarcie wielostronnego uprzedniego porozumienia cenowego do właściwych niemieckich władz podatkowych w sprawie uznania prawidłowości zasad rozliczeń pomiędzy Spółką a jej zakładami położonymi w wybranych krajach, w tym z zakładem w Polsce (tzw. Advance Pricing Arrangements).
Jednocześnie, w celu sprostania wymogom polskich przepisów podatkowych, zgodnie z art. 20b OP w związku z art. 20 r. OP, zakład Spółki zamierza zwrócić się z wnioskiem do Ministra Finansów o wydanie decyzji w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody przypisania części dochodu Spółki do jej zakładu w Polsce (dalej: "Decyzja w sprawie porozumienia"). Spółka planuje złożenie przedmiotowego wniosku przed przekształceniem w spółkę europejską (tj. przed majem 2010 r.) i jednocześnie ma świadomość, że postępowanie to nie zostanie zakończone przed przekształceniem Spółki w spółkę europejską. Na podstawie obserwacji praktyki z innych krajów, postępowanie w sprawie wielostronnego uprzedniego porozumienia cenowego trwa zazwyczaj powyżej 1 r. W związku z powyższym, postępowanie rozpoczęte przez zakład Spółki będzie kontynuowane na rzecz zakładu spółki europejskiej, w którą przekształci się Spółka.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy wartość majątku spółki XY Polska S.A. przejętego przez Spółkę w wyniku połączenia, nie będzie stanowić dochodu dla Spółki zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p...
Czy ze względu na rozliczenie połączenia metodą łączenia udziałów, która zgodnie z przepisami o rachunkowości nie wymaga zamykania ksiąg rachunkowych, Spółka, jako podatnik podlegający w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z uwagi na prowadzenie działalności za pośrednictwem zakładu w rozumieniu Umowy z Niemcami, powinna uwzględnić w zeznaniu podatkowym za 2010 r. dotyczącym dochodów generowanych poprzez jej zakład w Polsce także przychody i koszty uzyskania przychodu XY Polska S.A. wykazywane przez XY Polska S.A., od początku roku podatkowego 2010 r. do dnia połączenia...
Czy Spółka wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przejętej spółki XY Polska S.A. zgodnie z art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 OP...
Czy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o NIP, nadany Spółce numer identyfikacji podatkowej decyzją Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 23 października 2009 r., przejdzie na spółkę europejską powstałą w drodze przekształcenia Spółki...
Czy transakcja wymiany udziałów, w ramach której: (i) XY Polska S.A. wniesie udziały w XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. do "Z.", oraz (ii) "Z." w zamian za udziały uzyskane w XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. wyda swoje nowe udziały na rzecz XY Polska S.A. będzie neutralna w zakresie podatku CIT w Polsce...
Czy wartość majątku spółek XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. przejętego przez "Z." w wyniku połączenia nie będzie stanowić dochodu dla "Z." zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p...
Czy przejęcie "Z." przez XY SE nie będzie podlegało opodatkowaniu w zakresie podatku CIT w Polsce...
Czy w związku z przejęciem XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. przez "Z.", a następnie "Z." przez XY SE oraz faktem, iż w wyniku przejęcia "Z." przez XY SE majątek XY Express Sp. z o.o. oraz "C." Polska Sp. z o.o. zostanie alokowany do zakładu XY SE w Polsce, XY SE poprzez swój zakład w Polsce wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki XY Express Sp. z o.o. oraz "C." Polska Sp. z o.o....
Czy, zgodnie z art. 7 Umowy z Niemcami, dochody alokowane do zakładu, który posiada Spółka w Polsce w związku z podjęciem czynności przygotowawczych do prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce przez XY SE będą obejmowały również dochody z tytułu działalności prowadzonej przez Oddziały...
Czy po restrukturyzacji, XY SE będzie zobowiązana do złożenia jednego zeznania podatkowego w Polsce, w którym wykaże przychody i koszty generowane przez dwa Oddziały w tym przychody i koszty generowane przez XY Polska S.A., XY Express Sp. z o.o. oraz "C." Polska Sp. z o.o., od początku 2010 r. do dnia włączenia tych podmiotów w strukturę spółki europejskiej...
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie Nr 5 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej.
Wniosek odnośnie pytań Nr 1, 2, 6, 7, 9 i 10 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych, pytań Nr 3 i 8 w sprawie przepisów Ordynacji podatkowej oraz odnośnie pytania Nr 4 w zakresie ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników zostanie rozpatrzony w odrębnych interpretacjach.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Transakcja wymiany udziałów, w ramach której: (i) XY Polska S.A. wniesie udziały w XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. do "Z.", a (ii) "Z." w zamian za udziały uzyskane w XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. wyda swoje nowe udziały na rzecz XY Polska S.A., będzie neutralna w zakresie podatku CIT w Polsce.
Zgodnie z art. 12 ust. 4d oraz ust. 12 u.p.d.o.p., dochód uzyskany przez spółkę zbywającą udziały i spółkę nabywającą udziały w ramach transakcji wymiany udziałów jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, jeśli następujące warunki są łącznie spełnione:
Spółka nabywająca udziały oraz spółka zbywająca udziały podlega w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania; i
W zamian za zbywane udziały spółka zbywająca otrzyma udziały spółki nabywającej albo otrzyma udziały spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej otrzymanych udziałów lub - w przypadku braku wartości nominalnej, wartości rynkowej tych udziałów, i
W wyniku nabycia udziałów:
Spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są zbywane, albo
Spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są zbywane, zwiększy ilość udziałów w tej spółce;
Spółka zbywająca udziały, spółka nabywająca udziały oraz spółka, której udziały są zbywane, działają w formach prawnych wymienionych w załączniku Nr 3 do u.p.d.o.p.
XY Polska S.A. oraz "Z." podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania odpowiednio w Polsce i Niemczech, tj. w państwach członkowskich Unii Europejskiej. W trakcie planowanej transakcji wymiany udziałów, "Z." nie będzie dokonywała żadnych płatności na rzecz XY Polska S.A. W wyniku transakcji, "Z." uzyska 100% praw głosu w XY Express Sp. z o.o. oraz "C." Polska Sp. z o. o. Formy prawne, których działają spółki zaangażowane w planowaną transakcję wymiany udziałów (tj. spółka akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Aktiengesellschaft) są wymienione w załączniku Nr 3 do u.p.d.o.p.
Tym samym, zdaniem Spółki, transakcja wymiany udziałów, w ramach której: (i) XY Polska S.A. wniesie udziały w XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. do "Z.", a (ii) "Z." w zamian za udziały uzyskane w XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. wyda swoje nowe udziały na rzecz XY Polska S.A., będzie neutralna w zakresie podatku CIT w Polsce.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym na początku 2010 r. w ramach transakcji wymiany udziałów:
XY Polska wniesie wszystkie posiadane udziały w "C." Polska Sp. z o.o. i XY Express Sp. z o.o. do "Z.";
w zamian za uzyskane udziały w "C." Polska Sp. z o.o. i XY Express Sp. z o.o., "Z." wyda udziały na rzecz XY Polska S.A.
Zasady dotyczące przychodów powstających w ramach transakcji wymiany udziałów uregulowane zostały w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Zgodnie z przywołanym przepisem, w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka zbywająca (obejmująca), podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej otrzymanych udziałów (akcji) lub - w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), a także jeżeli w wyniku nabycia udziałów (akcji):
spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, albo
spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce
* do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i w spółce nabywającej.
Podkreślenia wymaga przy tym fakt, iż na mocy art. 12 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy ust. 4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy.
W ww. załączniku wymienione zostały następujące spółki ustanowione według prawa niemieckiego, określane jako: "Aktiengesellschaft", "Komanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "bergrechtliche Gewerkschaft".
Powyższe przepisy prawa krajowego są odzwierciedleniem regulacji zawartych w Dyrektywie Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych Państw Członkowskich oraz Dyrektywie Rady 2005/19/WE z dnia 17 lutego 2005 r. oraz Dyrektywie 2006/98/WE z dnia 20 listopada 2006 r. zmieniającymi dyrektywę Rady 90/434/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych Państw Członkowskich.
Zasadniczym celem Dyrektywy 90/434/EWG zapisanym w jej preambule jest neutralność podatkowa transgranicznych operacji fuzji, podziałów, przenoszenia aktywów i wymiany udziałów, przy jednoczesnym zabezpieczeniu interesów fiskalnych państw członkowskich Unii Europejskiej.
Neutralność jest realizowana poprzez odroczenie w czasie opodatkowania zysków kapitałowych ujawnionych w momencie połączeń, podziałów, aportów zorganizowanej grupy aktywów lub wymiany udziałów dla spółek uczestniczących w przekształceniu i wspólników tych spółek. Zabezpieczenie interesów fiskalnych państw jest natomiast realizowane poprzez wprowadzenie gwarancji późniejszego opodatkowania zysków kapitałowych ujawnionych przy takich transakcjach.
Należy zauważyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji instytucji wymiany udziałów przy przekształceniach transgranicznych spółek.
Zgodnie z art. 2 lit. d) Dyrektywy 90/434/EWG "wymiana udziałów" oznacza transakcję, w ramach której jedna spółka (spółka nabywająca) nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej innej spółce w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki za ich papiery wartościowe swoich papierów wartościowych, lub ewentualnie częściowo dokonanie również wypłaty gotówkowej. Co istotne, w przypadku, gdy udziały w spółce otrzymującej uzyskiwane są częściowo za gotówkę, operacja stanowi "wymianę udziałów" dla celów dyrektywy tylko wtedy, jeśli wypłata gotówkowa wynosi nie więcej niż 10% wartości nominalnej (lub w braku wartości nominalnej, wartości księgowej) wydanych udziałów.
Jak wskazano w treści wniosku w przedmiotowej sprawie dojdzie do wymiany udziałów pomiędzy dwiema spółkami podlegającymi w Państwach Członkowskich Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów (bez względu na miejsce ich osiągania). Co więcej, w wyniku planowanej transakcji wymiany XY Polska S.A. jako spółka zbywająca w zamian za udziały w spółkach: XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. otrzyma udziały w niemieckiej spółce "Z." jako spółce nabywającej.
Ewentualny obowiązek podatkowy dla spółki zbywającej powstać może na moment sprzedaży (uzyskania przychodów ze sprzedaży) udziałów w spółce nabywającej, objętych w tej spółce w wyniku wcześniejszej wymiany udziałów, zgodnie bowiem z treścią przepisu art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Zatem, skoro zostaną spełnione przesłanki art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to wówczas na moment transakcji wymiany udziałów Spółka Nabywająca, nie rozpozna przychodu z tytułu otrzymanych udziałów w Spółce Zbywanej. Obowiązek podatkowy powstanie jednakże na mocy art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku dalszego odpłatnego zbycia udziałów objętych w wyniku transakcji zamiany.
Podsumowując, w oparciu o opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż transakcja wymiany udziałów, w ramach której XY Polska S.A. wniesie udziały w XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. do "Z.", a "Z." w zamian za udziały uzyskane w XY Express Sp. z o.o. i "C." Polska Sp. z o.o. wyda swoje nowe udziały na rzecz XY Polska S.A., będzie neutralna w zakresie podatku CIT w Polsce.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej, należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.