IPPB5/423-845/11-2/PS - Składowanie przez francuską spółkę zapasów w magazynie znajdującym się na terytorium Polski i będącym własnością spółki należącej do tej samej grupy, a powstanie w Polsce zakładu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu 14 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 5 i 7 umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5, dalej umowa polsko - francuska) - jest prawidłowe.

W dnu 14 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 5 i 7 umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5, dalej umowa polsko - francuska).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z siedzibą we Francji (dalej "Spółka") należy do Grupy B. Spółka prowadzi działalność polegająca na handlu drewnianymi i metalowymi altanami, wiatami, garażami oraz innymi produktami wyposażenia ogrodu. Materiały pochodzą zarówno od dostawców unijnych, jak i z importu. Działalność Spółki polega na zakupie materiałów a następnie ich sprzedaży do kontrahentów we Francji, Hiszpanii i Portugalii.

Spółka planuje rozpocząć składowanie zapasów na terenie Polski. Spółka będzie importować towar do magazynu należącego do jednej ze spółek z Grupy, a następnie towary będą transportowane do kontrahentów Spółki. Spółka nie planuje prowadzenia działalności w miejscu przechowywania zapasów i nie zamierza oddelegować do magazynu żadnego pracownika. Usługi związane z prowadzeniem magazynu będą wykonywane przez spółkę z Grupy B. - S., na rzecz której magazyn prowadzi inna spółka z Grupy - L. Sp. z o.o. (dalej: "L.").

Na rzecz Spółki będą świadczone usługi: organizacji i zarządzania zapasami znajdującymi się w magazynie, transportu towarów do klientów Spółki w Europie (przy czym koszty transportu ponoszone są przez Spółkę), a także usługi księgowe.

Za wspomniane usługi Spółka będzie uiszczać wynagrodzenie. Poza wspomnianymi wyżej usługami S. (L.) nie będzie upoważniona do wykonywania żadnych innych czynności na rzecz Spółki np. w postaci zakupu czy sprzedaży materiałów lub towarów, prowadzenia negocjacji handlowych czy zawierania umów związanych ze sprzedażą i nabyciem materiałów będących przedmiotem dystrybucji.

Wszystkie czynności związane z działalnością Spółki w postaci wyszukiwania kontrahentów, składania zamówień, kontaktu z kontrahentami, uzgadniania cen, warunków i terminów dostaw, zawierania umów, ewentualne decyzje o zaprzestaniu współpracy, rezygnacji z zamówienia, wystawianie faktur itp. będą prowadzone przez Spółkę poza terytorium Polski.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy składowanie należących do niej zapasów w magazynie znajdującym się na terytorium Polski i będącym własnością spółki należącej do tej samej Grupy będzie skutkować powstaniem w Polsce "zakładu" Spółki w rozumieniu art. 5 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej "Umowa"), i w związku z tym z koniecznością rozliczania w Polsce na podstawie art. 7 Umowy, podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce.

Zdaniem Wnioskodawcy

Spółka stoi na stanowisku, iż składowanie zapasów w magazynie w Polsce przy uwzględnieniu przedstawionej powyżej sytuacji powiązania pomiędzy podmiotami nie spowoduje powstania na terenie Polski zakładu Spółki w rozumieniu art. 5 umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5), a co za tym idzie Spółka nie będzie zobowiązana do rozliczania w Polsce podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z definicją sformułowaną w art. 5 ust. 1 Umowy przez zakład rozumie się stałą placówkę, w której całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.

Jak stanowi art. 5 ust. 2 Umowy określenie "zakład" obejmuje w szczególności:

Do stwierdzenia, iż podmiot zagraniczny posiada zakład w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w danym państwie, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

Pomimo zaistnienia wszystkich z wymienionych wyżej przesłanek istnieją pewne rodzaje działalności, które ze względu na ich przygotowawczy lub pomocniczy charakter nie są traktowane jako zakład.

Ich katalog zawiera ust. 3 art. 5 Ustawy. Zaliczają się do nich:

Należy nadmienić również, iż istnieje jeszcze jedna sytuacja, w której dochodzi do powstania zakładu. Zgodnie z art. 5 ust. 4, jeżeli w państwie w którym podmiot zagraniczny prowadzi działalność działa osoba, która posiada pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu przedsiębiorstwa i zwykle wykonuje to pełnomocnictwo, wówczas dochodzi do stworzenia zakładu. Jeżeli jednak działalność tej osoby ogranicza się jedynie do zakupu dla przedsiębiorstwa dóbr i towarów, zakład nie powstaje.

Mając na uwadze wspomniane powyżej przepisy, należy stwierdzić, iż używanie magazynu w Polsce w sposób opisany powyżej nie doprowadzi do powstania w Polsce zakładu Spółki. Działalność Spółki polega na zakupie i sprzedaży towarów służących do urządzania ogrodów. W Polsce działalność ograniczy się jedynie do składowania towarów w magazynie. Zatem działalność prowadzoną w Polsce należy zgodnie z treścią art. 5 ust. 3 uznać za działalność pomocniczą w stosunku do podstawowej działalności Spółki, z której uzyskuje ona przychody, tj. działalności handlowej prowadzonej na terytorium Francji.

Na poparcie powyższego stwierdzenia należy wskazać interpretację Ministra Finansów w sprawie opodatkowania dochodów zakładu przedsiębiorstwa zagranicznego (sygn. PB4-6/PD-033-0272-124-1674/06). W interpretacji tej Minister Finansów wyraził opinię, iż do powstania zakładu przedsiębiorcy zagranicznego dochodzi w sytuacji, gdy magazyn oprócz składowania i wydawania towarów służy także do prowadzenia sprzedaży. Określenie "sprzedaż" odnosi się do szeregu działań podejmowanych przez magazyn, niezależnie od brzmienia umów zawartych przez przedsiębiorstwo zagraniczne z jego klientami. Kluczowe są w tym przypadku czynności faktyczne, takie jak zbieranie zamówień czy też negocjowanie cen. Należy zatem stwierdzić, iż skoro w magazynie Spółki w Polsce nie będą prowadzone czynności wymienione przez Ministra Finansów w interpretacji, nie dojdzie do powstania zakładu w Polsce.

Zgodnie z powyższym należy uznać, że prowadzona w Polsce działalność nie będzie skutkować powstaniem zakładu w Polsce, a co za tym idzie, zgodnie z art. 7, przy założeniu, że Spółka nie będzie osiągała w Polsce dochodów, które zostały uregulowane w sposób szczególny w innych artykułach Umowy, zyski Spółki nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.