IPPB5/423-774/10-2//IŚ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości ustalenia indywidualnego okresu amortyzacji dla Sklepu będącego częścią składową budynku, który stanowi składnik przedsiębiorstwa wniesionego jako wkład niepieniężny - jest prawidłowe.

W dniu 15 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości ustalenia indywidualnego okresu amortyzacji dla Sklepu będącego częścią składową budynku, który stanowi składnik przedsiębiorstwa wniesionego jako wkład niepieniężny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka - Wnioskodawca w 2010 r. otrzyma od wspólnika (dalej: "Wspólnik") wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa Wspólnika w rozumieniu art. 55¹ ustawy - Kodeks cywilny (dalej: "Wkład"). Jednym ze składników przedsiębiorstwa Wspólnika, które zostanie wniesione do Spółki w postaci Wkładu, jest wyodrębniony lokal sklepu (dalej: "Sklep") stanowiący część składową budynku centrum usługowo-biurowo-handlowego (dalej: "Budynek").

Budynek i znajdujący się w nim Sklep zostały wybudowane przed rokiem 1990 i były wykorzystywane w celach gospodarczych. Odrębna własność Sklepu została ustanowiona w roku 2009. Budynek ani Sklep nie zostały i nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wspólnika. Przed wniesieniem Wkładu zarówno Budynek jak i Sklep będą wykorzystywane przez okres co najmniej 60 miesięcy, co Spółka będzie w stanie udowodnić. Po nabyciu Sklepu zostanie on po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 16j ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. Spółka będzie miała prawo indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną dla Sklepu będącego częścią składową Budynku, z tym że okres amortyzacji nie będzie mógł być krótszy niż 3 lata.

Stanowisko Spółki:

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 16j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.), Spółka będzie miała prawo indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną dla Sklepu będącego częścią składową Budynku, z tym że okres amortyzacji nie będzie mógł być krótszy niż trzy lata.

Zgodnie z u.p.d.o.p.:

* art. 16g ust. 10a - "Przepis (art. 16g ust. 9, przewidujący w określonych sytuacjach przyjęcie wartości początkowej środka trwałego w wysokości tej wartości określonej w ewidencji podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego - przypis własny) stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzącego w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio (przepis art. 16g ust. 10 - przypis własny)";

* art. 16h ust. 3 - "Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe w wyniku przekształcenia, podziału (...) albo połączenia podmiotów (...) dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wartości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony (",)" -tzw. "zasada kontynuacji amortyzacji"), przy czym na mocy art. 16h ust. 3a przepis ten znajduje odpowiednie zastosowanie w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w postaci wkładu niepieniężnego.

W świetle powyższych przepisów, zdaniem Spółki:

Konsekwentnie, skoro w analizowanej sytuacji Budynek ani Sklep nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wspólnika, tzw. "zasada kontynuacji amortyzacji podatkowej" nie znajdzie zastosowania do Sklepu, wobec czego - przy założeniu spełnienia wszystkich przewidzianych w u.p.d.o.p. warunków - Spółka będzie mogła ustalić indywidualną stawkę amortyzacyjną dla Sklepu będącego częścią składową Budynku.

II Prawo Spółki do zastosowania do Sklepu indywidualnej stawki amortyzacyjnej wskazanej w art. 16j ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p.

Zgodnie z u.p.d.o.p.:

* art. 16i ust. 1 - "Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, (z wyjątkiem m.in. zastosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych - przypis własny), dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1";

* art. 16j ust. 1 pkt 3 lit. a) - "Podatnicy (z pewnymi wyjątkami nie mającymi zastosowania w sprawie - przypis własny), mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż (...) dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji (Klasyfikacji Śródków Trwałych - przypis własny) i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji trwale związanych z gruntem (...) - dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata";

* art. 16j ust. 3 - "Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:

W świetle powyższych przepisów, zdaniem Spółki:

W konsekwencji, zdaniem Spółki, skoro w analizowanej sytuacji wszystkie przesłanki przewidziane do zastosowania stawki amortyzacyjnej wskazanej w art. 16j ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.p. są spełnione, Spółka będzie miała prawo indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną dla Sklepu, z tym że okres amortyzacji nie będzie mógł być krótszy niż 3 lata.

III Potwierdzenie stanowiska Spółki w praktyce organów podatkowych oraz w doktrynie prawa podatkowego

Przedstawione powyżej stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych oraz w doktrynie prawa podatkowego, w szczególności:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Końcowo informuje się, że w niniejszej interpretacji tut. Organ przyjął za Spółką, iż realizacja zdarzenia opisanego we wniosku nastąpi w 2010 r.

Ponadto należy też wskazać, że jeśli w rzeczywistości okazałoby się, iż nabyty w formie aportu Sklep jednak był ujęty w ewidencji Wspólnika i był amortyzowany - to wówczas organ podatkowy winien wywieść skutki prawne adekwatne do sytuacji mającej miejsce w rzeczywistości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.