IPPB5/423-77/10-3/IŚ - Brak możliwości ustalania przychodów lub kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych w sytuacji, gdy faktury wystawiane sa w walucie obcej a zapłata następuje w PLN.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.), który uzupełniono w dniu 26 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku możliwości ustalania przychodów/kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych w sytuacji, gdy faktury wystawiane są w walucie obcej a zapłata następuje w PLN - jest prawidłowe.

W dniu 8 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku możliwości ustalania przychodów/kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych w sytuacji, gdy faktury wystawiane są w walucie obcej a zapłata następuje w PLN.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka - Wnioskodawca wystawia kontrahentom faktury w walucie obcej (np. w EUR, albo USD), przy czym zdarza się, że zapłata należności wynikających z tychże faktur realizowana jest przez kontrahentów w złotówkach - na rachunek Spółki prowadzony w złotówkach albo w walucie obcej. Jeżeli zapłata nastąpi w złotówkach na rachunek walutowy, bank automatycznie przelicza wpływającą kwotę na walutę, w której prowadzony jest rachunek.

Spółka rozlicza różnice kursowe zgodnie z metodą określoną w art. 9b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej: ustawą o p.d.o.p.).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym powstają dla Spółki różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ustawy o p.d.o.p., a jeżeli tak - to czy takie różnice kursowe stanowią dla Spółki przychód lub koszt jego uzyskania.

Stanowisko Spółki:

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o p.d.o.p., różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

W myśl natomiast art. 15a ust. 2 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Z kolei art. 15a ust. 3 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. stanowi, że ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

W świetle cyt. regulacji do powstania różnic kursowych może dojść więc jedynie w sytuacji, gdy przychód należny zostanie w walucie obcej nie tylko wyrażony, lecz również otrzymany. Tylko wówczas bowiem podatnik może uzyskać korzyść lub ponieść stratę wynikającą z zastosowania różnych kursów walut. Tymczasem w analizowanej sytuacji zapłata następuje w złotych, przy czym może ona nastąpić zarówno na konto prowadzone w złotych, jak również na konto prowadzone w euro, czego konsekwencją będzie automatyczne przewalutowanie kwoty wpłaconej w złotych na euro. W każdym jednak przypadku należy uznać, że dla Spółki nie powstają różnice kursowe w rozumieniu przepisów ustawy o p.d.o.p.

Przychodem będzie zatem dla Wnioskodawcy wartość wyrażona na fakturze wystawionej w walucie obcej, po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, co wynika z art. 12 ust. 2 ustawy o p.d.o.p.

Stanowisko powyższe potwierdził Minister Finansów w interpretacji z dnia 4 marca 2009 r. (znak: IPPB5/423-269/08-4/AS). W piśmie tym analizie podlegał analogiczny stan faktyczny, w którym należność wyrażona w euro regulowana była przez kontrahenta w złotych na podstawie porozumienia między stronami. Minister Finansów zauważył, że "(...) opisana we wniosku operacja zaliczenia świadczenia pieniężnego w złotówkach na poczet należności w EUR jest neutralna podatkowo, nie wywołuje skutków ani po stronie kosztów uzyskania przychodu, ani po stronie przychodów. Powstałe różnice kursowe mają wyłącznie charakter rachunkowy".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.