IPPB5/423-71/08-2/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 10 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze zmianą umowy Spółki spowodowaną:

* podwyższeniem kapitału zakładowego - jest nieprawidłowe,

* dostosowaniem nazwy świadczonych przez Spółkę usług do nazewnictwa nowej klasyfikacji działalności (PKD) - jest prawidłowe.

W dniu 10 października 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze zmianą umowy Spółki spowodowaną

* podwyższeniem kapitału zakładowego

* dostosowaniem nazwy świadczonych przez Spółkę usług do nazewnictwa nowej klasyfikacji działalności (PKD).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków. Do 25 września 2008 r. wymienioną działalność prowadzono w obiektach oczyszczalni ścieków, które stanowiły własność Gminy - jedynego właściciela Spółki. Obie strony wiązała umowa dzierżawy, w ramach której Gmina oddała Spółce w dzierżawę oczyszczalnię ścieków obejmującą teren w granicach ogrodzenia obiektu wraz z budynkami, urządzeniami i wyposażeniem. Poprzez prowadzoną działalność z tytułu zrzutu i oczyszczania ścieków Spółka przez ponad 10 lat pozyskiwała przychody w wysokości około 2.000.000,00 zł w skali roku. W dniu 25 września 2008 r. Spółka przejęła aportem środki trwałe oczyszczalni ścieków w postaci: gruntu, budynków, budowli, maszyn i urządzeń jako wkład niepieniężny na podwyższenie kapitału zakładowego.

Wniesienie aportu wiąże się ze zmianą umowy Spółki oraz przeniesieniem prawa własności nieruchomości. W tym samym akcie notarialnym wraz z podwyższeniem kapitału zakładowego wprowadzono również zmiany w zakresie dostosowania świadczonych przez Spółkę usług do nazewnictwa nowej klasyfikacji działalności (P). Wszystkie te czynności muszą być dokonane w formie aktu notarialnego co związane jest z poniesieniem przez Spółkę kosztów opłat notarialnych oraz kosztów wpisu sądowego. Faktura wystawiona przez Kancelarię Notarialną opiewa na łączną kwotę wynagrodzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty opłaty notarialnej i koszty opłaty sądowej za wprowadzenie zmian umowy Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym poniesione przez Spółkę stanowią koszt uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki związane ze zmianą umowy Spółki takie jak opłata notarialna i opłata sądowa spełniają kryteria wymagane dla kosztów uzyskania przychodów ponieważ przejęte na majątek Spółki środki trwałe oczyszczalni ścieków objęte aktem notarialnym w postaci gruntu, budynków, budowli, maszyn i urządzeń pozwolą Spółce zachować poziom osiąganego przychodu jak również zabezpieczą kontynuację przedmiotowej działalności. W podobny sposób należy odnieść się do zmian w umowie Spółki w zakresie klasyfikacji działalności P (wymóg ustawowy), które uprzednio wymagają formy aktu notarialnego i pociągają za sobą koszty opłat. W tej sytuacji poniesione wydatki opłaty notarialnej i opłaty sądowej kwalifikują się do kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl powyższego przepisu, zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu powinien być uznany za koszt uzyskania tego przychodu, chyba że został wymieniony w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu, zawartym w art. 16 tej ustawy.

Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy.

Nie są jednak kosztami uzyskania przychodów wydatki związane z utworzeniem lub powiększeniem kapitału zakładowego. Stosownie bowiem do przepisu z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Oznacza to, że wartość środków trwałych wnoszonych aportem na pokrycie kapitału zakładowego nie jest zaliczana do przychodów Spółki rzutujących na podstawę opodatkowania.

Ponadto przepis art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozostający w związku z powołanym powyżej przepisem art. 12 ust. 4 pkt 4 stanowi, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku, oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z tym przychodem. Przepis ten ma także zastosowanie w odniesieniu do przysporzeń nie będących przychodami w sensie podatkowym.

Konsekwencją takiego uregulowania jest przyjęcie, że wydatki związane ze zmianą umowy Spółki, w efekcie której nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, tj. koszty opłaty notarialnej i sądowej, w związku ze zmianą i ogłoszeniem w Krajowym Rejestrze Sądowym, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż są związane z przysporzeniem nie stanowiącym przychodu podatkowego.

Prowadząc działalność gospodarczą podatnik ponosi również koszty, które w sposób pośredni związane są z przychodami, tj. takie koszty, które nie są powiązane z konkretnymi przychodami ale ich poniesienie związane jest z funkcjonowaniem firmy. Tego typu koszty, które nie pozostają w bezpośrednim związku z przychodami powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia. Do kosztów związanych z funkcjonowaniem Spółki i tym samym pośrednio związanych z przychodami należą między innymi koszty poniesione przez spółkę z tytułu zmian w zakresie nazewnictwa nowej klasyfikacji działalności (P) dokonanych w formie aktu notarialnego.

Reasumując, koszty opłaty notarialnej i sądowej związane z podwyższeniem kapitału zakładowego nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast koszty opłaty notarialnej i sądowej dotyczące nowej klasyfikacji działalności (P) mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Nadmienić również należy, że koszty uzyskania przychodów spełniające warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i niezaliczone do katalogu wymienionego w art. 16 ww. ustawy muszą spełniać kryterium formalne, a więc zostać prawidłowo udokumentowane przez podatnika. Podatnik ma bowiem obowiązek wykazania faktu poniesienia kosztu i jego związku z uzyskanym przychodem. Fakt ten powinien udowodnić w sposób niebudzący wątpliwości.

Stanowisko Spółki przedstawione we wniosku w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze zmianą umowy Spółki spowodowaną:

* podwyższeniem kapitału zakładowego - jest nieprawidłowe,

* dostosowaniem nazwy świadczonych przez Spółkę usług do nazewnictwa nowej klasyfikacji działalności (PKD) - jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu a piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.