IPPB5/423-637/13-5/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2013 r. (data wpływu 14 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2013 r. oraz pismem z dnia 6 listopada 2013 r. (data wpływu 12 listopada 2013 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB5/423-637/13-2/MK z dnia 25 października 2013 r. (data nadania 28 października 2013 r., data doręczenia 30 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* kwalifikacji wydzielonego majątku (przenoszonego do spółki celowej) jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe,

* skutków podatkowych planowej transakcji podziału spółki przez wydzielenie - jest prawidłowe.

W dniu 14 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* kwalifikacji wydzielonego majątku (przenoszonego do spółki celowej) jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

* skutków podatkowych planowej transakcji podziału spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka Akcyjna prowadzi działalności gospodarczą, której podstawowym przedmiotem działania jest generalne wykonawstwo robót budowlanych. Miejscem wykonywania działalności jest głównie Warszawa, gdzie Spółka podejmuje się realizacje głównie obiektów komercyjnych oraz gdzie mieści się siedziba Spółki.

Spółka jest ponadto głównym udziałowcem spółek zajmujących się w większości działalnością deweloperską. Prowadzi w związku z tym na ich rzecz działalność w zakresie administracji oraz pozyskiwania kapitału na realizację kolejnych przedsięwzięć. Dodatkowo Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości, w ramach której zawarła umowy dotyczące najmu pomieszczeń biurowych w budynku biurowym oraz części miejsc parkingowych.

Spółka planuje podział Spółki poprzez wydzielenie części majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i przeniesienie w postaci aportu na nowo zawiązaną spółkę z o.o. części majątku spółki dzielonej, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4. Podział wynika z przyczyn ekonomiczno-organizacyjnych, ma na celu usprawnienie zarządzania i funkcjonalny podział działalności, następuje bez obniżenia kapitału zakładowego spółki dzielonej, a spółka dzielona nie zostanie wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego.

Spółka dzielona kontynuować będzie dotychczasową działalność w zakresie generalnego wykonawstwa w robotach budowlanych. Spółka nowo wydzielona jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, prowadzić będzie działalność inwestycyjną, działalność związaną z pozyskiwaniem finansowania oraz przejmie funkcje administracyjne w stosunku do spółki dzielonej i podmiotów zależnych.

W wyniku podziału majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przejmowany przez nowoutworzoną spółkę stanowić będą odrębną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka obecnie ma już wyodrębnione komórki organizacyjne oraz prowadzi szereg ewidencji umożliwiających zidentyfikowanie, którego rodzaju działalności dotyczy każdy ze składników aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów. W drodze Uchwały, Zarząd Spółki formalnie wyodrębni komórkę o charakterze holdingowym odpowiedzialną za działalność administracyjną, inwestycyjną oraz w zakresie pozyskiwania finansowania. Będzie to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych.

W szczególności wydzielona część istniejącego przedsiębiorstwa będzie obejmowała:

* wartości niematerialne i prawne - zintegrowany system informatyczny,

* środki trwałe w postaci inwestycji w obcy środek trwały oraz nieruchomości,

* środki trwałe w postaci samochodów osobowych,

* wyposażenie - sprzęt biurowy (komputery), meble, telefony komórkowe,

* nieruchomość inwestycyjną,

* udziały w spółkach zależnych,

* wierzytelności z zawartych ze spółkami zależnymi pożyczek,

* wierzytelność z udziału we wspólnym przedsięwzięciu,

* wierzytelności wynikające z zawartych umów najmu,

* umowy kredytowe zabezpieczone na nieruchomości,

* środki pieniężne - przyporządkowany zostanie rachunek bankowy do obsługi działalności związanej z działalnością holdingową,

* zasoby ludzkie: osoby przypisane do działalności holdingowej (odpowiedzialne za nadzór i administrowanie oraz pracownicy).

W planie kont Spółki utworzone zostały odrębne konta, na których ujęte zostały aktywa i pasywa związane z działem oraz odpowiadające im przychody i koszty.

Wskutek podziału Spółka przejmująca wstąpi w wyżej opisane prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) związane z funkcjonowaniem komórki o charakterze holdingowym, wynikające z zawartych już umów oraz otrzymanych decyzji związanych z nieruchomościami, w tym między innymi: umów najmu, na dostawę mediów, umów kredytowych.

Spółka dzielona nadal będzie prowadzić działalność budowlaną, z tym że nie będzie posiadała udziałów w spółkach zależnych oraz nie będzie prowadziła działalności wynajmu powierzchni biurowej oraz w zakresie udzielania pożyczek podmiotom zależnym. Pomieszczenia biurowe będzie użytkowała na podstawie umowy najmu zawartej z nowo utworzoną Spółką.

Pismem z dnia 5 listopada 2013 r. (data wpływu 12 listopada 2013 r.) Wnioskodawca uzupełnił przedstawione zdarzenie przyszłe, wskazując, że zespół składników majątkowych, który na skutek podziału przez wydzielenie pozostanie w Spółce:

funkcjonalnie związanych z wyodrębnioną działalnością gospodarczą budowlaną zostanie przypisana do dzielonej Spółki.

Natomiast część składników majątkowych i niemajątkowych, w szczególności:

* wartości niematerialne i prawne - zintegrowany system informatyczny (część finansowo-księgowa, kadry i płace, oraz obiegu dokumentów w systemie CRM),

* środki trwałe w postaci inwestycji w obcy środek trwały oraz nieruchomości,

* środki trwałe w postaci samochodów osobowych,

* część wyposażenia - sprzęt biurowy (komputery), meble, telefony komórkowe,

* nieruchomość inwestycyjną,

* udziały w spółkach zależnych,

* wierzytelności z zawartych ze spółkami zależnymi pożyczek,

* wierzytelność z udziału we wspólnym przedsięwzięciu,

* wierzytelności wynikające z zawartych umów najmu,

* umowy kredytowe zabezpieczone na nieruchomości,

* środki pieniężne na rachunkach bankowych związany z obsługą działalności holdingowej oraz

* zasoby ludzkie: osoby przypisane do działalności holdingowej (odpowiedzialne za nadzór i administrowanie oraz pracownicy),

funkcjonalnie związanych z wyodrębnioną działalnością gospodarczą holdingową zostanie przypisana do nowo powstałej Spółki.

Ponadto, Wnioskodawca sprecyzował zadane pytanie nr 1 przypisane do ww. opisu zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy zamierzone wydzielenie części majątku z obecnie funkcjonującej Spółki w postaci następujących składników majątkowych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo związanych z planowaną działalnością holdingową:

* wartości niematerialne i prawne - zintegrowany system informatyczny (część finansowo-księgowa, kadry i płace, oraz obiegu dokumentów w systemie CRM),

* środki trwałe w postaci inwestycji w obcy środek trwały oraz nieruchomości,

* środki trwałe w postaci samochodów osobowych,

* część wyposażenia - sprzęt biurowy (komputery), meble, telefony komórkowe,

* nieruchomość inwestycyjną,

* udziały w spółkach zależnych,

* wierzytelności z zawartych ze spółkami zależnymi pożyczek,

* wierzytelność z udziału we wspólnym przedsięwzięciu,

* wierzytelności wynikające z zawartych umów najmu,

* umowy kredytowe zabezpieczone na nieruchomości,

* środki pieniężne na rachunkach bankowych związany z obsługą działalności holdingowej oraz

* zasobów ludzkich: osoby przypisane do działalności holdingowej (odpowiedzialne za nadzór i administrowanie oraz pracownicy), będzie zarówno w zakresie Spółki nowopowstałej stanowiło zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2. Czy w przypadku przeprowadzenia w Spółce podziału przez wydzielenie, polegającego na opisanym powyżej przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki celowej, po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszone do spółki celowej składniki majątku stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zorganizowana część przedsiębiorstwa - oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zdaniem Spółki warunek ten jest spełniony. Wnoszone aportem składniki przedsiębiorstwa tworzą nowy podmiot, którego przedmiotowa działalność, może być realizowana samodzielnie i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo (spółkę).

Wyżej wymieniona definicja oraz określenie składników majątkowych i niemajątkowych wskazują jednoznacznie, że nowo powstałe przedsiębiorstwo zostanie wyposażone w momencie powstania we wszystkie elementy niezbędne do samodzielnego funkcjonowania. Po pierwsze będą zapewnione środki trwałe i wartości niematerialne i prawne pozwalające realizować funkcje narzucone przez statut spółki (działalność holdingowa). Po drugie, będzie zapewniony przedmiot, którym powinna się zajmować spółka holdingowa, czyli udziały w spółkach zależnych. Po trzecie z kolei, od momentu powstania, będzie zapewniony odpowiednio wykwalifikowany personel, który umożliwi prawidłowe realizowania zadań. Po czwarte, zostanie zapewnione finansowanie w postaci przeniesionych kredytów bankowych. Po piąte, zostanie zapewniona odpowiednia płynność poprzez przeniesienie wierzytelności i środków pieniężnych. Należy stwierdzić, że wszystkie wyżej wymienione cechy określonych składników aktywów i pasywów dają podstawy do wskazania, że przeniesienie ich łącznie, powiązanych organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo, powoduje że przenosi się zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W ocenie Spółki, w przypadku przeprowadzenia podziału poprzez wydzielenie działalności według opisanych powyżej kryteriów, polegającego na przeniesieniu wydzielonych składników majątku do spółki celowej oraz umożliwiającego samodzielne funkcjonowanie spółki dzielonej i nowopowstałej, po stronie Spółki nie powstanie przychód do opodatkowania.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

A contrario, w przypadku gdy wydzielony ze spółki majątek jak i majątek pozostający w spółce stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie powstanie przychód podatkowy po stronie spółki podlegającej podziałowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się - za prawidłowe.

Zgodnie art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), za zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:

* organizacyjnej,

* finansowej oraz

* funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość oraz obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zatem składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa rozumianego zgodnie z definicją zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2011 r. Nr 230, poz. 1370 dalej k.c.).

Na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedsiębiorstwo należy rozumieć zgodnie z definicją zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2011 r. Nr 230, poz. 1370), jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności:

Z treści powołanych przepisów wynika, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje dokonać podziału Spółki poprzez wydzielenie części majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i przeniesienie w postaci aportu na nowo zawiązaną spółkę z o.o. części majątku spółki dzielonej, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4. Podział wynika z przyczyn ekonomiczno-organizacyjnych, ma na celu usprawnienie zarządzania i funkcjonalny podział działalności, następuje bez obniżenia kapitału zakładowego spółki dzielonej, a spółka dzielona nie zostanie wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego.

Spółka dzielona kontynuować będzie dotychczasową działalność w zakresie generalnego wykonawstwa w robotach budowlanych. Spółka nowo wydzielona jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, prowadzić będzie działalność inwestycyjną, działalność związaną z pozyskiwaniem finansowania oraz przejmie funkcje administracyjne w stosunku do spółki dzielonej i podmiotów zależnych.

W wyniku podziału majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przejmowany przez nowoutworzoną spółkę stanowić będą odrębną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka obecnie ma już wyodrębnione komórki organizacyjne oraz prowadzi szereg ewidencji umożliwiających zidentyfikowanie, którego rodzaju działalności dotyczy każdy ze składników aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów. W drodze Uchwały, Zarząd Spółki formalnie wyodrębni komórkę o charakterze holdingowym odpowiedzialną za działalność administracyjną, inwestycyjną oraz w zakresie pozyskiwania finansowania. Będzie to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w obecnym stanie prawnym pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie może obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, lecz tylko tę część, która spełnia wszystkie kryteria wskazane w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Organu konsekwencją finansowego wyodrębnienia majątku mającego stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest konieczność przypisania do tego majątku również wszelkich zobowiązań związanych ze składnikami tego majątku. Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione także wszystkie zobowiązania wcześniej jej przypisane.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie określa katalogu składników majątku przedsiębiorstwa, których wydzielenie bądź pozostawienie w przedsiębiorstwie pozwalałoby w każdym przypadku ex lege ustalić, że doszło do wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że każdy stan faktyczny powinien być oceniany indywidualnie.

Podsumowując, należy uznać za prawidłowe stanowisko Spółki, zgodnie z którym przenoszone do spółki celowej składniki majątku wyodrębnione w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie wraz z zobowiązaniami, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto wskazać należy, że w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie zostało zdefiniowane pojęcie przychodu. W art. 12 ust. 1-9 u.p.d.o.p. ustawodawca wymienił jedynie przykładowe kategorie przysporzeń stanowiących przychody. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p. przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio

A contrario w przypadku podziału spółki przez wydzielenie jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po stronie spółki dzielonej nie powstaje przychód do opodatkowania. Z powołanego uregulowania wynika zatem, że w obecnym stanie prawnym, powstanie przychodu po stronie podmiotu dzielonego, uzależnione jest od spełnienia przesłanek zakwalifikowania majątku pozostającego po stronie spółki dzielonej oraz po stronie podmiotu przejmującego jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z tym co zostało stwierdzone powyżej, w ocenie Organu składniki majątkowe, które w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie zostaną przeniesione na nowopowstałą spółkę celową, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jednocześnie wskazać należy, że pytanie nr 1 przyporządkowane do przedstawionego zdarzenia przyszłego odnosi się jedynie do kwalifikacji składników majątkowych przenoszonych do spółki celowej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena poprawności zakwalifikowania składników majątkowych pozostających w Spółce (po podziale przez wydzielenie) jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższa okoliczność została przyjęta przez Organ interpretacyjny jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego, która nie podlega ocenie prawnopodatkowej.

W związku z powyższym, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że po stronie Spółki dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim, wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.