IPPB5/423-483/11-2/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2011 r. (data wpływu 20 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 5 umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. między Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5; dalej: umowa polsko-francuska - jest prawidłowe.

W dniu 20 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 5 umowy polsko - francuskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujący stan faktyczny.

Spółka (dalej "Spółka" lub "Wnioskodawca") jest firmą farmaceutyczną z siedzibą we Francji, która prowadzi sprzedaż wyrobów farmaceutycznych i weterynaryjnych na rynku międzynarodowym, między innymi w Polsce. W celu promocji oferowanych wyrobów farmaceutycznych, Spółka utworzyła na terytorium Polski przedstawicielstwo. Przedstawicielstwo zostało zarejestrowane w rejestrze przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych prowadzonym przez Ministra Gospodarki z dniem 19 lipca 2010 r. Przedstawicielstwo, zgodnie z art. 94 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, prowadzi działalność informacyjną mającą na celu promocję i reklamę produktów sprzedawany na polskim rynku przez Wnioskodawcę. Przedstawicielstwo nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium Polski. Przedstawicielstwo nie uczestniczy w zawieraniu umów z klientami oraz w transakcjach sprzedaży. Pracownicy zatrudnieni przez przedstawicielstwo Spółki nie posiadają i nie wykonują pełnomocnictw do reprezentowania i zawierania umów w imieniu Spółki. W przypadku, gdy do biura przedstawicielstwa zgłosi się potencjalny klient jest on kontaktowany z pracownikami Spółki za granicą odpowiedzialnymi za sprzedaż i dystrybucję produktów.

Towary dostarczane są przez Wnioskodawcę do magazynu w Polsce, z którego następnie realizowane są dostawy towarów do odbiorców na terenie Polski. Za zarządzanie magazynem oraz logistykę dostaw towarów do magazynu odpowiedzialny jest profesjonalny podmiot (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dalej "firma logistyczna"). Firma logistyczna świadczy na rzecz Spółki francuskiej usługi wsparcia technicznego sprzedaży towarów na terenie Polski w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i nie działa jako agent Wnioskodawcy. Firma logistyczna przyjmuje towar, magazynuje go i wydaje odbiorcom zgodnie z przesyłanymi przez Wnioskodawcę informacjami oraz świadczy usługi transportowe (dostarcza towar odbiorcy). Jak wskazano powyżej, to Wnioskodawca podejmuje decyzje handlowe i zarządcze oraz zajmuje się zawieraniem umów sprzedaży. W celu realizacji zasadniczego świadczenia (technicznej obsługi sprzedaży towarów dokonywanej przez Spółkę we Francji), podmiot zarządzający magazynem wykonuje między innymi następujące czynności pomocnicze:

* udostępnienie powierzchni magazynowej,

* załadunek, wyładunek, pakowanie towarów,

* organizacja dostarczenia towarów.

Obsługa administracyjno-biurowa sprzedaży towarów, m.in. wystawianie faktur VAT odbywa się we Francji. Prowadzeniem ewidencji związanych z rozliczeniem podatku od towarów i usług w Polsce zajmuje się polski podmiot, świadczący profesjonale usługi w zakresie usług księgowych oraz doradztwa podatkowego.

W dniu 18 lutego 2011 r. Spółka otrzymała interpretację indywidualną Ministra Finansów (sygn. PPB5/423-819/10-3/PS), potwierdzającą że na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, działające w Polsce przedstawicielstwo Spółki z siedzibą we Francji nie stanowi zakładu w rozumieniu umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku. Przychody ze sprzedaży osiągane przez Spółkę z tytułu sprzedaży wyrobów na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym we Francji jako zyski przedsiębiorstwa francuskiego.

Powołana powyżej interpretacja dotyczyła stanu przyszłego, w którym Spółka zakładała, że sprzedaż i dostawa wyrobów na terytorium Polski będzie realizowana całkowicie przez Spółkę z Francji. Po rozpoczęciu działalności handlowej Spółka podjęła decyzję o zawarciu przedstawionej powyżej umowy z firmą logistyczną dotyczącej technicznego wsparcia sprzedaży wyrobów w Polsce. Wobec zmiany stanu faktycznego, dla którego została wydana interpretacja z dnia 18 lutego 2011 r. Spółka zwraca się w niniejszym wniosku również o potwierdzenie czy fakt zawarcia umowy z firmą logistyczną nie powoduje powstania zakładu Spółki w Polsce i konieczności opodatkowania przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka z siedzibą we Francji jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce (data rejestracji 6 września 2010 r.). Dostawy towarów z magazynu do polskich odbiorców stanowią dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na terytorium Polski. Dotychczas Spółka nie dokonywała nabyć wewnątrzwspólnotowych. Cały zapas towarów sprzedawanych w miesiącach od lutego do kwietnia 2011 r. powstał w drodze nabycia od polskiego kontrahenta. Po wyczerpaniu zapasów Spółka będzie dokonywać przemieszczenia towarów z terytorium Francji na terytorium Polski w ramach własnego przedsiębiorstwa (przemieszczenie do magazynu) albo dostarczać towar bezpośrednio do konkretnego klienta.

Do dnia 30 marca 2011 r., Spółka rozliczała podatek od towarów i usług od dostaw realizowanych na terytorium Polski, deklarując należny podatek według obowiązujących stawek. Z dniem 1 kwietnia 2011 r. weszła w życie nowelizacja ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej "ustawa o VAT"), zmieniająca m.in. art. 17 ust. 2 ustawy. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 17 ust. 2 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, jeżeli dokonującym dostawy towarów na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju podatek od tych dostaw rozlicza nabywca. Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, podmiot dokonujący dostawy i towarów, który nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju nie rozlicza podatku należnego, z tytułu ww. dostaw towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Podatek od towarów i usług:

Podatek dochodowy od osób prawnych:

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie oznaczone Nr 5 oraz 6 wniosku.

W kwestiach poruszanych w pytaniach oznaczonym Nr 1 - 4 wniosku, a dotyczących podatku od towarów i usług zostanie wydana odrębna interpretacja.

Stanowisko Spółki

Ad. Pytanie 5 i 6

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka nie posiada na terenie Polski zakładu w rozumieniu art. 5 Umowy polsko-francuskiej, a zatem dochody z dostaw wyrobów w Polsce podlegają w całości opodatkowaniu we Francji, na podstawie art. 7 umowy polsko-francuskiej.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli podatnik nie posiada terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlega obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiąga na terytorium Polski. Jednocześnie w myśl art. 7 umowy polsko-francuskiej, zyski przedsiębiorstwa francuskiego podlegają opodatkowaniu tylko we Francji, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą poprzez zakład położony w Polsce. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność poprzez zakład położony w Polsce, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w Polsce, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Definicja zakładu zawarta jest w art. 5 ust. 1 umowy polsko-francuskiej, który stanowi, iż określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. W szczególności miejsce zarządzania, filię, biuro, w którym prowadzona jest działalność handlowa, zakład fabryczny, warsztat, kopalnię, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania bogactw naturalnych, budowę albo montaż, których okres przekracza 12 miesięcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 umowy polsko-francuskiej z definicji zakładu wyłączono:

Tak więc aby można było mówić o zakładzie musi istnieć placówka, która ma stały charakter i za pośrednictwem której wykonywana jest działalność przedsiębiorstwa.

Przedstawicielstwo Wnioskodawcy, nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium Polski a jego rola ograniczona jest do udzielania informacji potencjalnym klientom i reklamowania wyrobów Spółki. Wszelkie decyzje oraz działania związane z zarządzaniem, zawieraniem umów klientami są podejmowane przez Spółkę. W ocenie Spółki Przedstawicielstwo stanowi stałą placówkę przedsiębiorcy zagranicznego, która nie prowadzi działalności innej niż reklamowa i informacyjna, a zatem zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt e) umowy polsko-francuskiej nie stanowi zakładu. Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2011 r. otrzymanej przez Spółkę.

Ponadto, zgodnie z art. 5 ust. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie traktuje się przedsiębiorstwa francuskiego jako posiadające zakład w Polsce, tylko z tego powodu, że wykonuje tam czynności przez maklera, komisanta generalnego albo każdego innego niezależnego przedstawiciela, o ile te osoby działają w ramach swojej zwykłej działalności.

Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego, usługi świadczone przez firmę logistyczną na rzecz Spółki są ograniczone tylko do usług o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym w stosunku do działalności podstawowej Spółki prowadzonej w Polsce. Magazyn, w którym przechowywane są towary Spółki w celu wydania nabywcy, stanowi placówkę, która służy wyłącznie do składowania, wystawiania albo wydawania dóbr albo towarów należących, do przedsiębiorstwa, i na mocy art. 5 ust. 3 pkt a) umowy polsko - francuskiej nie stanowi zakładu Spółki w Polsce. Firma logistyczna wykonuje usługi wsparcia technicznego sprzedaży wyrobów w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Zatem firma logistyczna jest niezależnym przedstawicielem i na mocy art. 5 ust. 5 umowy polsko-francuskiej zawarcie przez Spółkę umowy z firmą logistyczną nie powoduje powstania zakładu Spółki w Polsce. Konsekwentnie przychód ze sprzedaży towarów na terenie Polski będzie podlegał, na podstawie art. 7 ust. 1 ww. umowy polsko - francuskiej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym we Francji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w tym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.