IPPB5/423-261/08-2/DG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków na opracowanie wniosku o dofinansowanie-jest prawidłowe.

W dniu 15 grudnia 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą, produkuje szyby zespolone oraz hartuje szkło. W roku 2008 podjęto decyzję o wprowadzeniu nowych produktów na rynek. Do osiągnięcia zamierzonego celu niezbędnym stał się zakup dodatkowej linii technologicznej, który może być w 40% sfinansowany środkami własnymi a w 60% środkami z Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013 tytuł projektu "Wzrost konkurencyjności...". Opracowanie wniosku o dofinansowanie zleciliśmy firmie zewnętrznej. W chwili obecnej dofinansowania jeszcze nie otrzymaliśmy a firma opracowująca wniosek przysłała fakturę zgodnie z zawartą umową. Faktura zostanie opłacona przez Spółkę ze środków własnych. Z ww. tytułu firma sporządzająca wniosek wystawi Spółce kolejne faktury w najbliższej przyszłości które również zostaną zapłacone ze środków Spółki. Nie posiadamy wiedzy czy przedmiotowe dofinansowanie zostanie nam w ogóle przyznane a jeżeli to w jakim terminie. Niezależnie od przyznania dofinansowania zdecydowaliśmy się jednak na zakup i wdrożenie ww. linii technologicznej

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotowe wydatki dotyczą utrzymania i rozszerzenia opodatkowanego źródła przychodów Spółki jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Są kosztami pośrednimi, przez co nie należy ich wiązać z przychodami osiąganymi aktualnie bądź w przyszłości. Spółka dokona zakupu przedmiotowej linii, bez względu na fakt otrzymania dofinansowania.

W związku z powyższym nasze stanowisko odnoszące się do kolejno zadawanych pytań jest następujące:

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot "w celu" oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Reasumując, aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie znajduje się w katalogu kosztów zawartych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym opisanym we wniosku, Spółka zamierza zakupić dodatkową linię technologiczną, która ma być w 40% sfinansowana środkami własnymi a w 60% środkami z Programu Operacyjnego Województwa. W celu otrzymania dofinansowania zlecono firmie zewnętrznej opracowanie wniosku o dofinansowanie.

Odnosząc się do pytania Spółki oznaczonego nr 1 koszty sporządzenia wniosku o dotację jako związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i jej ogólnym funkcjonowaniem należy zaliczyć do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami.

Moment potrącania kosztów podatkowych uznanych za inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami wskazany został w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 15 ust. 4d, w myśl którego koszty podatkowe, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wskazać należy, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż koszty związane z opracowaniem wniosku o dotację zostały poniesione ze środków własnych Spółki a ewentualne otrzymanie dofinansowania dotyczy zakupu linii technologicznej.

Z uwagi na powyższe, odnosząc się do pytania Spółki oznaczonego nr 2, fakt otrzymania w przyszłości przedmiotowego dofinansowania nie spowoduje konieczności korekty kosztów uznanych wcześniej za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem.

Z uwagi na powyższe, w odpowiedzi na pytanie nr 3 należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie uznano za koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodem wydatki na przygotowanie wniosku o dofinansowanie. W przedmiotowej sprawie nie będzie miał zatem zastosowania art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się natomiast do pytania Spółki oznaczonego nr 4 należy potwierdzić prawidłowość stanowiska Spółki, zgodnie z którym w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego nr 5 należy zauważyć iż zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 za wartość początkową środków trwałych uważa się w przypadku ich odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Natomiast na mocy art. 16g ust. 3 za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Potwierdzając prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wydatki związane z opracowaniem wniosku o dofinansowanie środkami z Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013 nie będą powiększać wartości początkowej środka trwałego (linii technologicznej).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.