IPPB5/423-258/12-4/DG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2012 r. (data wpływu 5 kwietnia 2012 r.) oraz piśmie z dnia 22 czerwca 2012 r. (data nadania 22 czerwca 2012 r., data wpływu 2 lipca 2012 r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 19 czerwca 2012 r. Nr IPPB5/423-258/12-2/DG (data nadania 19 czerwca 2012 r., data doręczenia 25 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przez Spółkę aportem części majątku alokowanego do Oddziału - jest prawidłowe.

W dniu 5 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przez Spółkę aportem części majątku alokowanego do Oddziału.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Spółka) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność obejmującą m.in. produkcję soków oraz produkcję przetworów. Działalność w zakresie produkcji soków jest prowadzona w ramach odrębnego oddziału Spółki wpisanego do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: Oddział). Oddział posiada własny numer REGON.

Opis Oddziału

Działalność operacyjna Oddziału zlokalizowana jest w T, gdzie znajduje się należący do Spółki zakład produkcyjny soków oraz centrum logistyczne.

Do Oddziału Spółka alokowała aktywa, w tym środki trwałe, zapasy i należności oraz powiązane z tymi aktywami pasywa związane z działalnością w zakresie produkcji soków. Do Oddziału przypisane są również wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów zawartych w związku z działalnością obejmującą produkcję soków. Do Oddziału alokowane są także składniki majątkowe związane z działalnością centrum logistycznego w T. Centrum logistyczne wykonuje czynności związane z obsługą logistyczną zarówno Oddziału, jak i pozostałej działalności Spółki.

Oddział ma możliwość samodzielnego rozporządzania alokowanymi do niego składnikami majątkowymi w ramach zwykłego zarządu. Do Oddziału przypisani są pracownicy związani z jego działalnością oraz przedstawiciele handlowi Spółki odpowiedzialni za sprzedaż soków.

Odrębność organizacyjna i finansowa Oddziału

W księgach Spółki prowadzone są dla Oddziału odrębne konta, na których rejestrowane są operacje gospodarcze dotyczące działalności Oddziału. System księgowy oraz kontrolingowy Oddziału jest niezależny. Spółka może zatem przygotować odrębne sprawozdanie finansowe dla Oddziału, sporządzić odrębny rachunek zysków i strat oraz odrębny bilans. Spółka prowadzi odrębny rachunek bankowy dla Oddziału, jak również odrębny system płatności. Z odrębnego rachunku regulowane są także zobowiązania z tytułu wynagrodzeń pracowników przypisanych do Oddziału.

Oddział prowadzi obecnie swoją działalność niezależnie od pozostałej działalności Spółki. Oddział posiada odrębny system IT, dzięki któremu możliwa jest jego niezależna obsługa.

Wniesienie aportu przez Spółkę

Wnioskodawca planuje wniesienie części swojego majątku alokowanego do Oddziału do nowo zawiązanej spółki (dalej: "Spółka Otrzymująca") w drodze wkładu niepieniężnego, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

W konsekwencji, Wnioskodawca wniesie do Spółki Otrzymującej wszelkie składniki majątkowe, w tym aktywa i pasywa związane z działalnością w ramach produkcji soków oraz działalnością centrum logistycznego. Elementy te wejdą w skład majątku Spółki Otrzymującej.

Ponieważ w związku z powyższym zdarzeniem na Spółkę Otrzymującą przejdzie zakład pracy

w rozumieniu art. 23 (1) Kodeksu pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.), zgodnie z tym przepisem Spółka Otrzymująca stanie się, w miejsce Spółki, stroną stosunków pracy z pracownikami dotychczas przypisanymi do Oddziału.

Spółka pragnie wskazać, iż z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia skutków podatkowych opisanego wyżej aportu wystąpiła także Spółka Otrzymująca.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca, ponadto wyjaśnił, że transakcja wniesienia przez Spółkę aportem części majątku alokowanego do Oddziału dotyczy również centrum logistycznego. Centrum logistyczne, stanowi bowiem część majątku Spółki przypisanego

do Oddziału. Centrum logistyczne stanowi część Oddziału. Zasadniczo, Oddział odpowiedzialny jest za: produkcję soków oraz logistykę (transport) produktów. Zarówno produkcja jak i funkcje logistyczne zlokalizowane są w T. Z tego względu do Oddziału są przypisane środki trwałe (maszyny, budynki, wózki widłowe, komputery etc), zapasy, należności a także zobowiązania związane z produkcją soków oraz transportem produktów. Powyższe znajduje odpowiednie odzwierciedlenie w księgach rachunkowych Spółki - odrębne konta prowadzone dla Oddziału obejmują składniki majątkowe i zobowiązania dotyczące produkcji soków i centrum logistycznego. Ponadto, do Oddziału zostali alokowani pracownicy związani z wykonywaniem zarówno funkcji produkcyjnych jak i logistycznych (ok. 450 osób zajmujących się produkcją soków a także ok. 150 osób zajmujących się logistyką). To samo dotyczy umów odnoszących się do produkcji soków i logistyki.

Jak zostało to opisane powyżej, centrum logistyczne stanowi część majątku Spółki alokowanego do Oddziału. W konsekwencji, działalność Oddziału obejmuje funkcje wykonywane przez centrum logistyczne, tj. transport produktów (soków).

Oddział i stanowiące jego część centrum logistyczne zostaną wniesione do Sp. z o.o. w ramach jednej transakcji aportu.

Aport obejmie zasadniczo wszystkie składniki majątkowe i zobowiązania związane z działalnością centrum logistycznego, tj. środki trwałe (budynek, wózki widłowe, komputery etc) oraz należności i zobowiązania wynikające z umów odnoszących się do transportu produktów. Ponadto, w ramach aportu do Sp. z o.o. zostaną przeniesieni pracownicy związani z logistyką.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie nr 1.

W części dotyczącej podatku od towarów i usług, tj. pytanie nr 2, wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek wniesiony do Spółki Otrzymującej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: "ZCP") w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o p.d.o.p., w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, a zatem wniesienie aportu w postaci Oddziału nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego zgodnie z przepisami art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o p.d.o.p.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o POOP, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

A contrario, na podstawie tego przepisu należy uznać, że w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej przychód nie powstaje m.in. w sytuacji, gdy przedmiotowe objęcie udziałów (akcji) nastąpi w zamian za wkład niepieniężny w postaci ZCP. Aby ustalić zatem czy w wyniku objęcia udziałów w zamian za aport powstanie przychód po stronie Wnioskodawcy, konieczne jest ustalenie, czy majątek Oddziału stanowi ZCP. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o p.d.o.p. przez ZCP należy rozumieć: "organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania."

Należy podkreślić, iż definicja ZCP zakłada specyficzne warunki wyodrębnienia składników majątkowych od reszty przedsiębiorstwa. ZCP powinna spełniać następujące warunki:

Ad. a)

Ustawa o p.d.o.p. nie definiuje pojęcia "zespołu składników majątkowych" tworzących ZCP.

W doktrynie i orzecznictwie wykształciło się stanowisko, zgodnie z którym składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzą ZCP, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

ZCP nie jest zatem sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można byłoby prowadzić odrębne przedsiębiorstwo, lecz zorganizowanym, autonomicznym zespołem składników o charakterze materialnym i niematerialnym, które łącznie służą wykonywaniu ściśle określonych zadań gospodarczych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy wskazać, że Oddział stanowi niezależny zespół składników, obejmujący zarówno składniki materialne (jak środki trwałe, zapasy, produkty), jak i niematerialne jak wierzytelności, prawa wynikające z umów o pracę z pracownikami wykonującymi pracę w ramach Oddziału). Do Oddziału przypisane są również zobowiązania związane z jego działalnością. Cechą łączącą przedmiotowy zespół składników Oddziału jest ich przeznaczenie do prowadzenia określonej działalności, którą jest produkcja soków.

Należy zatem uznać, że Oddział spełnia warunek uznania go za zespół składników majątkowych, o którym mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o p.d.o.p.

Ad. b)

Pojęcie wyodrębnienia organizacyjnego nie jest jednoznaczne. W interpretacjach organów podatkowych często wskazuje się, że warunek wyodrębnienia organizacyjnego jest najpełniej spełniony w przypadku oddziału, wydziału lub filii. W przypadku wyodrębnienia części przedsiębiorstwa jako zarejestrowanego oddziału nie ma wątpliwości co do wydzielenia tej części w strukturze organizacyjnej spółki i uznania, że oddział spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego. Istotne jest także, by wyodrębnienie to było także faktyczne.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy wskazać, iż Oddział jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców KRS. Oddział posiada własnych pracowników, zorganizowanych w odpowiedniej strukturze organizacyjnej, niezbędnej do właściwego funkcjonowania, zgodnie z jego przeznaczeniem gospodarczym. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe okoliczności świadczą bezsprzecznie o formalnym, jak i faktycznym wyodrębnieniu organizacyjnym Oddziału.

Ad. c)

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej prowadzącego odrębną księgowość i będącego zdolnym samodzielnie sporządzać sprawozdanie finansowe (obejmujące bilans rachunek zysków i strat).

W doktrynie wskazuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. W szczególności, wyodrębnienie finansowe, może polegać na prowadzeniu oddzielnych kont w księgach rachunkowych, na których grupowane są przychody i koszty związane z działalnością ZCP, zaś prowadzenie osobnych ksiąg rachunkowych i sporządzanie bilansu nie są wskazywane jako niezbędne warunki uznania za ZCP.

W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego wskazać należy, że Oddział prowadzi ewidencję księgową pozwalającą na wyodrębnienie związanych z nim przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Oddział ma możliwość sporządzania odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat. Ponadto, posiada on odrębny rachunek bankowy oraz odrębny system płatności.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności świadczą o spełnieniu warunku odrębności finansowej w odniesieniu do Oddziału.

Ad. d)

Zgodnie ze stanowiskiem wyrażanym powszechnie w doktrynie, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowaną jego część, musi posiadać potencjalną zdolność do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych. Należy zatem przeprowadzić hipotetyczną analizę, czy istniałaby możliwość samodzielnego działania (funkcjonowania) ZCP na rynku jako odrębnego podmiotu.

W odniesieniu do stanu faktycznego wyodrębniony Oddział, w opinii Wnioskodawcy, stanowi w istocie niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, różne od zadań realizowanych w ramach Spółki. Oddział prowadzi produkcję innego asortymentu produktów, co wymaga zaangażowania odmiennych procesów produkcyjnych, technologii i wiąże się z wykorzystaniem innego know-how. Oddział ma w znacznym zakresie innych kontrahentów (tekst jedn.: odbiorców i dostawców), z którymi zawiera odrębne kontrakty.

Spółka pragnie podkreślić, że celem dokonania przez Spółkę aportu jest między innymi dalsze prowadzenie działalności obejmującej produkcję soków w formie niezależnego przedsiębiorstwa. Po dokonaniu aportu dotychczasowy Oddział stanie się takim niezależnym przedsiębiorstwem. Dlatego należy uznać, że ostatni z warunków kwalifikacji Oddziału jako odrębnej ZCP jest spełniony.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki, skoro majątek wniesiony w postaci aportu do Spółki Otrzymującej stanowi odrębną ZCP (spełnia wszystkie przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego i jednocześnie będzie prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o p.d.o.p., w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, objęcie udziałów w zamian za wniesienie przedmiotowego aportu, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu do opodatkowania zgodnie z przepisami art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o p.d.o.p.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.