IPPB5/423-229/09-2/AM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Banku, przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2009 r. (data wpływu 4 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* możliwości zwolnienia od opodatkowania środków uzyskanych z Europejskiego Funduszu Społecznego - jest prawidłowe;

* zaliczenia wydatków sfinansowanych ze środków pochodzących z dotacji do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe;

* zaliczenia wydatków bezpośrednio związanych z uzyskaną dotacją tj. kosztów konsultingu związanego ze złożeniem wniosku o dofinansowanie oraz kosztów bieżącego doradztwa związanego z rozliczeniem środków z EFS, do kosztów niestanowiących koszty uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

W dniu 4 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania środków uzyskanych z Europejskiego Funduszu Społecznego, zaliczenia wydatków sfinansowanych ze środków pochodzących z dotacji do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zaliczenia wydatków bezpośrednio związanych z uzyskaną dotacją tj. kosztów konsultingu związanego ze złożeniem wniosku o dofinansowanie oraz kosztów bieżącego doradztwa związanego z rozliczeniem środków z EFS, do kosztów niestanowiących koszty uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca otrzymał dotację na dofinansowanie projektu szkoleń pracowników ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Poddziałania 2.1.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 (dalej: "Projekt").

Dofinansowanie zostało przyznane na podstawie umowy z 11 marca 2009 r. o dofinansowanie Projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (dalej: PO KL) współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości.

Na podstawie tej umowy Instytucją Pośredniczącą jest Minister Pracy i Polityki Społecznej, Instytucją Wdrażającą (Pośredniczącą II stopnia) jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości (dalej: PARP), Beneficjentem jest Bank, Partnerem zaś jest instytucja wymieniona we wniosku o dofinansowanie, która będzie uczestniczyła w realizacji Projektu.

Instytucja Wdrażająca przyznała Beneficjentowi (Bankowi) wsparcie w formie dotacji na realizację Projektu, w łącznej kwocie nie przekraczającej 3.267.604,20 zł (słownie: trzy miliony dwieście sześćdziesiąt siedem tysięcy cztery i 20/100 złotych). Środki te przekazywane są w transzach, zgodnie z harmonogramem płatności. Przy czym Wnioskodawca zobowiązał się do wniesienia wkładu własnego w wysokości 2.178.402,80 zł (słownie: dwa miliony sto siedemdziesiąt osiem tysięcy czterysta dwa i 80/100 złotych). Wkład własny Wnioskodawca wnosi w postaci wynagrodzeń oraz w formie gotówki.

Łączna kwota Projektu wyniesie: 5. 446.007,00 zł (słownie: pięć milionów czterysta czterdzieści sześć tysięcy siedem złotych).

Podstawowe informacje na temat Projektu i PO KL:

W związku z Projektem można wyodrębnić następujące kategorie kosztów:

* wydatki kwalifikowane - rozumiane jako wydatki sfinansowane z otrzymanych środków z dotacji;

* wydatki bezpośrednio związane z uzyskaną dotacją (identyfikowalne w sposób jednoznaczny), tj. koszty konsultingu związanego ze złożeniem wniosku o dofinansowanie Projektu, koszty bieżącego doradztwa związanego z rozliczeniem środków z EFS - w sposób zgodny z wymogami EFS;

* wydatki poniesione z własnego wkładu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa dotacja jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o p.d.o.p.

W opinii Wnioskodawcy zgodnie z ww. przepisem dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego są zwolnione z opodatkowania. Ustawą z 8 grudnia 2006 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw zmieniono status środków unijnych i włączono je do budżetu państwa. I tak, środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach). Zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 2 tej ustawy do środków tych zalicza się m.in. środki z funduszy strukturalnych. EFS jest funduszem strukturalnym - co wynika z Rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 z 11 lipca 2006 r. Dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone m.in. na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa m.in. w art. 5 ust. 3 pkt 2, zwane dotacjami rozwojowymi (art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy o finansach). Środki przeznaczone na realizację programów i projektów, z udziałem środków, o których mowa powyżej, mogą być wykorzystane na dotacje rozwojowe. Dotację rozwojową mogą otrzymać beneficjenci, w tym osoby prawne, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowanie projektu (art. 106 ust. 2 pkt 3a, art. 202 ust. 2 pkt 2 i ust. 3 ustawy o finansach). W ocenie Wnioskodawcy, fakt, że środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych, przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa oznacza, że środki, które Bank (beneficjent) otrzymuje w formie dotacji z budżetu państwa, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o p.d.o.p. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca odniósł się do Interpretacji z 15 stycznia 2009 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (syg. ILPB3/423-685/08-04/EK).

Ad. 2

Zdaniem Banku, w związku ze zwolnieniem otrzymanej dotacji z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o p.d.o.p., wydatki bezpośrednio finansowane z otrzymanych środków nie będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W ocenie Wnioskodawcy, do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o p.d.o.p.). Zatem, zdaniem Banku, konsekwencją uznania, iż otrzymana dotacja podlega zwolnieniu z opodatkowania, będzie niemożność zaliczenia wydatków sfinansowanych z otrzymanych środków do kosztów uzyskania przychodu.

Ad. 3

Zdaniem Banku koszty bezpośrednio związane z uzyskaną dotacją nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów (i kosztów z nimi związanych) jeżeli nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku (art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o p.d.o.p.). W związku z tym skoro przychód w postaci dotacji jest zwolniony z opodatkowania, co zdaniem Banku ma miejsce, wydatki bezpośrednio z nim związane nie są kosztem podatkowym. Zatem wydatki poniesione na usługi konsultingowe/doradcze związane z wnioskiem o dotację, czy z bieżącymi rozliczeniami Projektu nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się:

* w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania środków uzyskanych z Europejskiego Funduszu Społecznego za prawidłowe;

* w zakresie zaliczenia wydatków sfinansowanych ze środków pochodzących z dotacji do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów za prawidłowe;

* w zakresie zaliczenia wydatków bezpośrednio związanych z uzyskaną dotacją tj. kosztów konsultingu związanego ze złożeniem wniosku o dofinansowanie oraz kosztów bieżącego doradztwa związanego z rozliczeniem środków z EFS, do kosztów niestanowiących koszty uzyskania przychodów za nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W świetle ww. przepisów otrzymana dotacja co do zasady stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca otrzymał dotację na dofinansowanie projektu szkoleń pracowników ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Poddziałania 2.1.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 (dalej: "Projekt").

Dofinansowanie zostało przyznane na podstawie umowy z 11 marca 2009 r. o dofinansowanie Projektu ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (dalej: PO KL) współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości.

Na podstawie tej umowy Instytucją Pośredniczącą jest Minister Pracy i Polityki Społecznej, Instytucją Wdrażającą (Pośredniczącą II stopnia) jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości (dalej: PARP), Beneficjentem jest Bank, Partnerem zaś jest instytucja wymieniona we wniosku o dofinansowanie, która będzie uczestniczyła w realizacji Projektu.

Instytucja Wdrażająca przyznała Beneficjentowi (Bankowi) wsparcie w formie dotacji na realizację Projektu, w łącznej kwocie nie przekraczającej 3.267.604,20 zł (słownie: trzy miliony dwieście sześćdziesiąt siedem tysięcy cztery i 20/100 złotych). Środki te przekazywane są w transzach, zgodnie z harmonogramem płatności. Przy czym Wnioskodawca zobowiązał się do wniesienia wkładu własnego w wysokości 2.178.402,80 zł (słownie: dwa miliony sto siedemdziesiąt osiem tysięcy czterysta dwa i 80/100 złotych). Wkład własny Wnioskodawca wnosi w postaci wynagrodzeń oraz w formie gotówki.

Łączna kwota Projektu wyniesie: 5. 446.007,00 zł (słownie: pięć milionów czterysta czterdzieści sześć tysięcy siedem złotych).

Środki Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) przekazywane przez Komisję Europejską wpływają na wyodrębniony rachunek bankowy prowadzony w euro, a następnie po ich przewalutowaniu na PLN - przekazywane są na centralny rachunek dochodów budżetu państwa na podstawie dyspozycji MF i stanowią dochód budżetu państwa - por. Zasady finansowania PO KL, Warszawa 15 września 2008 r.

Celem Projektu jest poszerzenie kompetencji zawodowych oraz nabycie umiejętności z zakresu rozwoju osobistego pracowników Wnioskodawcy.

Stosownie do treści art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 z późn. zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r..

Ustawa o finansach publicznych, w art. 5 ust. 1 pkt 2 określa, że środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy - środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa.

W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, wydatkami budżetu państwa są m.in. dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego - podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane "dotacjami rozwojowymi".

Jak wynika z powyższego, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m.in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.

W świetle ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007-2013, jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, środki otrzymane przez Wnioskodawcę (beneficjenta) w formie dotacji na dofinansowanie projektu szkoleń pracowników z budżetu państwa, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47.

Odpowiedź na pytanie nr 2

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Oznacza to, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów może nastąpić jeżeli poniesione wydatki:

* pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,

* nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Zatem, aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, winien pozostawać w związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą Podatnika oraz nie może zostać wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy, jako wydatek niestanowiący kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast, w myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 z późn. zm.).

Wobec powyższego wydatki bezpośrednio sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji, Wnioskodawca powinien ująć jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58.

Odpowiedź na pytanie nr 3

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z tymi uregulowaniami, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, jednak pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. W szczególności zaś wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu (zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu), względnie w celu uniknięcia ryzyka wystąpienia strat, bądź znacznego zmniejszenia uzyskiwanych dotąd dochodów.

Warunkiem formalnoprawnym zakwalifikowania przedmiotowych wydatków Banku do kosztów uzyskania przychodów jest właściwe udokumentowanie faktu poniesienia danego wydatku. Należy ponadto wskazać, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów, obciąża Podatnika.

W stanie faktycznym opisanym we wniosku Wnioskodawca ponosi koszty konsultingu związanego ze złożeniem wniosku o dofinansowanie Projektu, koszty bieżącego doradztwa związanego z rozliczenie środków z Europejskiego Funduszu Społecznego w sposób zgodny z wymogami EFS.

Podsumowując, należy uznać, iż Wnioskodawca nieprawidłowo zaliczył wydatki bezpośrednio związane z uzyskaną dotacją tj. koszty konsultingu i doradztwa do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Przedmiotowe wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 pod warunkiem prawidłowego ich udokumentowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.